高頓網(wǎng)校友情整理:黑龍江國(guó)稅局——關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀,內(nèi)容如下:
 
  虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,以危害稅收征管罪入刑,屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,是否屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,需要以事實(shí)為依據(jù),準(zhǔn)確進(jìn)行界定。
  為此,稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》。公告列舉了三種情形,納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,同時(shí)符合的,則不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 
  理解本公告,需要把握以下幾點(diǎn):
 
  一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票,納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán),包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán),也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”,是指納稅人將貨物銷售給下家在前,從上家購(gòu)買貨物在后。
 
  二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在,掛靠行為如何適用本公告,需要視不同情況分別確定。*9,如果掛靠方以被掛靠方名義,向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方,按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,屬于本公告規(guī)定的情形。第二,如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān),則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下,被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,不在本公告規(guī)定之列。
 
  三、本公告是對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所做的明確,目的在于既保護(hù)好國(guó)家稅款安全,又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個(gè)角度說(shuō),本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,并不意味著非此即彼,從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開(kāi)。比如,某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè),與客戶簽訂了研發(fā)合同,收取了研發(fā)費(fèi)用,開(kāi)具了專用發(fā)票,但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”,就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

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