來料進(jìn)料加工貿(mào)易的會計和稅務(wù)處理來源：中國稅網(wǎng)作者：錢盛華日期：2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　一、0x20基本概念　　◆來料加工　　來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。（圖一見附件）　　◆進(jìn)料加工　　進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅?！　≈饕幸韵乱恍┨卣鳎骸　?、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件?！　?、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式?！　?、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格?！　?、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。　?。▓D二見附件）　　◆0x20來料加工、進(jìn)料加工之區(qū)別（表一見附件）　　二、保稅料件倉庫管理　　1、實(shí)物管理　　◆保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；　　◆保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲；　　◆不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；　　◆保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。　　*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）　　2、倉庫帳簿管理　　◆保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；　　◆不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；　　◆保稅材料不能先出后進(jìn)；　　◆加工貿(mào)易手冊間不能串換?！　∪?、來料加工會計處理　　1、科目設(shè)置　　◆原材料--來料加工—手冊號—XX料件　　◆待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱　　◆生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　◆生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　◆生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用　　◆產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品　　◆主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品　　2、會計核算　　◆進(jìn)口免稅料件時　　DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件　　　CR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款　　◆領(lǐng)用保稅料件時　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件　　◆核算直接人工時　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　CR：應(yīng)付工資　　◆核算制造費(fèi)用時　　DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用　　　CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用　　◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時　　DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品　　　CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　　　生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用　　◆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品　　　CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品　　◆調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款　　　CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品　　◆確認(rèn)工繳費(fèi)收入　　DR：應(yīng)收帳款　　　CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品　　四、來料加工稅務(wù)處理　　1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定　　（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）?！　。?）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：　?、賮砹霞庸?、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）；　?、诩庸て髽I(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）；　?、鄢隹诿舛愗浳锼挠玫膰鴥?nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本?！　‘?dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）　　會計分錄：　　DR：主營業(yè)務(wù)成本　　　CR：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2、來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理　　（1）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》　　生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；　　（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》　　主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；　?。?）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》　　生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；　　（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》　　主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成?！　∥濉⑦M(jìn)料加工會計處理　　1、科目設(shè)置　　◆原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件　　◆生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　◆生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　◆生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用　　◆產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品　　◆主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品　　2、會計核算　　◆購入免稅料件時　　DR：原材料—進(jìn)料加工—手冊號—XX料件　　　CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等　　◆領(lǐng)用保稅料件時　　DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　CR：直接材料--進(jìn)料加工—手冊號—XX料件　　◆核算直接人工時　　DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　CR：應(yīng)付工資　　◆核算制造費(fèi)用時　　DR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用　　　CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用　　◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時　　DR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品　　　CR：生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接材料　　　　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--直接人工　　　　　生產(chǎn)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用　　◆外銷確認(rèn)收入　　DR：應(yīng)收帳款　　　CR：主營業(yè)務(wù)收入--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品　　◆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品　　　CR：產(chǎn)成品--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品　　◆每月免稅申報時　　DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差　　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　◆收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--進(jìn)料加工—手冊號-XX成品（紅字）　　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　◆收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：　　DR：應(yīng)收出口退稅　　　　應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　◆成交方式為CIF時，應(yīng)當(dāng)先按照出口專用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時，沖減收入、成本　　DR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）　　　CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等　　DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）　　　CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　六、進(jìn)料加工稅務(wù)處理　　1、進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式　　對于實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種管理方法?！百忂M(jìn)法”是在實(shí)行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實(shí)施的一種簡易管理方法；“實(shí)耗法”則是借助于計算機(jī)系統(tǒng)，對進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實(shí)耗法”，故本文結(jié)合“實(shí)耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。　　2、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理　?。?）取得《進(jìn)料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)　　生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進(jìn)料加工登記手冊》后，應(yīng)當(dāng)及時向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請表》，并根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊》上合同約定的進(jìn)、出口總值，計算確定計劃分配率?！　∮媱澐峙渎?計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值X100%　?。?）《進(jìn)料加工登記手冊》項(xiàng)下料件進(jìn)口時的涉稅手續(xù)　　生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期《進(jìn)料加工登記手冊》項(xiàng)下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表》　?。?）退稅申報時的涉稅手續(xù)　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。　?。?）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》　　主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》?！　。?）填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》　　生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》?！　。?）取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》　　生產(chǎn)企業(yè)在《進(jìn)料加工登記手冊》核銷的當(dāng)月，應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計算確定“實(shí)際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》?！　?實(shí)際分配率＝（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進(jìn)口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%　　七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算　　1、應(yīng)納稅額的計算　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）　　出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　　2、免抵退稅額的計算　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額　　出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率　　3、應(yīng)退稅額的計算　　●當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　●當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額=0　　*當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定　　八、免抵退稅額會計科目設(shè)置　　1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅　　●借方　　◆進(jìn)項(xiàng)稅額：核算準(zhǔn)予抵扣的增值稅　　◆已交稅金：核算當(dāng)月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”　　◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補(bǔ)貼收入”　　◆出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”　　◆轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”　　●貸方　　◆銷項(xiàng)稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額　　◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”　　◆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進(jìn)項(xiàng)稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”　　◆轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”　　2、應(yīng)交稅金—未交增值稅　　核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”　　3、特別提醒　　●出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅。　　●對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報。　　●出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。