借款利息如何分不同情況稅前扣除？來源：中國稅網(wǎng)作者：盧軍立農(nóng)文爐日期：2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　問：山東省無棣縣某化工有限公司是2005年初新成立的企業(yè)，當(dāng)年3月1日向職工集資90萬元、4月1日向銀行借款470萬元，4月20日用集資、借款510萬元購買設(shè)備，6月20日設(shè)備交付使用，其余集資、借款用于流動資金，集資、借款全年發(fā)生利息支出分別為7.5萬元、27.74萬元，公司對利息支出在所得稅稅前進行了全額扣除，上述處理是否正確？　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定：“納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資本成本的借款費用和可直接扣除的借款費用?！薄锻ㄖ分小皸l例對利息水平限定條件”是指，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。”可見，公司將借款利息支出全額在所得稅稅前扣除是不符合稅法規(guī)定，是錯誤的，職工集資利息支出超出按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分：7.5－90×7.254%×10÷12=2.06（萬元），不允許稅前扣除；設(shè)備購建期間發(fā)生的利息支出：510×7.254%×2÷12=6.16（萬元），不允許稅前扣除（可以資本化），合計應(yīng)調(diào)增2005年度應(yīng)納稅所得額8.22萬元。