第五章 稅收基礎(chǔ)知識(shí)
　　稅收的概念、特征及職能
　　一、稅收的概念
　　稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，憑借其政治權(quán)力，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。它包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：
　　(一)稅收是由國(guó)家或者說是政府征收的。
　　(二)國(guó)家征稅要以法律的形式予以明確規(guī)定，因而稅收具有法律強(qiáng)制性，納稅人必須按照法律規(guī)定納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)則要依法征稅。
　　(三)國(guó)家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的各種職能，用以滿足社會(huì)全體成員的共同需要。
　　(四)稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種主要形式，且這種分配具有無償性。
　　二、稅收的特征
　　稅收同國(guó)家取得財(cái)政收入的其他方式相比，具有三個(gè)特征，即無償性、強(qiáng)制性和固定性，這就是人們通常說的"稅收三性"。
　　三、稅收的職能
　　(一)財(cái)政職能
　　稅收的財(cái)政職能是指稅收具有組織財(cái)政收入的功能，稅收的財(cái)政職能是稅收首要的、基本的職能。
　　(二)經(jīng)濟(jì)職能
　　稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，即稅收在組織財(cái)政收入的過程中，必然改變國(guó)民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。
　　(三)監(jiān)督職能
　　稅收的監(jiān)督職能是指國(guó)家在向納稅人征稅過程中對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的反映，是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的制約、督促和管理的功能。
　　稅制要素
　　(一)納稅人
　　1.納稅人
　　納稅人是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱"納稅主體"。
　　2.代扣代繳義務(wù)人
　　代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。
　　3.負(fù)稅人
　　納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。在我國(guó)造成納稅人與負(fù)稅人不一致主要是由于價(jià)格和價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。
　　(二)征稅對(duì)象
　　1.征稅對(duì)象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素
　　(1)征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。
　　(2)征稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。
　　(3)稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。
　　2.計(jì)稅依據(jù)
　　計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種：一種是價(jià)值形態(tài)，即以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。另一種是實(shí)物形態(tài)，就是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)。征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系是：征稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
　　3.稅目
　　稅目是征稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
　　(三)稅率
　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
　　1.稅率的基本形式
　　(1)比例稅率。
　　比例稅率又可以分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度比例稅率。
　　(2)累進(jìn)稅率。
　　累進(jìn)稅率，是指同一征稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、*6稅率和若干等級(jí)的中間稅率。一般多在收益課稅中使用。
　?、偃~累進(jìn)稅率，是以征稅對(duì)象的全額數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。
　?、诔~累進(jìn)稅率，是分別以征稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是各國(guó)普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，在實(shí)際工作中引進(jìn)了"速算扣除數(shù)"這個(gè)概念，通過預(yù)先計(jì)算出的"速算扣除數(shù)"，即可直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不必再分級(jí)分段計(jì)算。采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的稅額或：本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)*6所得額x(本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率)+上一級(jí)速算扣除數(shù)
　?、鄢世圻M(jìn)稅率，是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累迸依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。
　?、艹独郾哦惵?，是指以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。
　　(3)定額稅率。
　　2.稅率的其他形式
　　(1)名義稅率與實(shí)際稅率
　　(2)邊際稅率與平均稅率
　　(3)零稅率與負(fù)稅率。
　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。通常適用于兩種情況：一是在所得征稅中，對(duì)所得中的免稅部分規(guī)定稅率為零，目的是保證所得少者的生活和生產(chǎn)需要;二是在商品稅中，對(duì)出口商品規(guī)定稅率為零。
　　負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。
　　(四)減稅免稅
　　1.減免稅的基本形式
　　(1)稅基式減免。
　　這是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
　　(2)稅率式減免
　　(3)稅額式減免
　　即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
　　2.減免稅的其他形式
　　(1)法定減免。
　　(2)特定減免。
　　(3)臨時(shí)減免。又稱"困難減兔"，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減稅免稅
　　(五)納稅環(huán)節(jié)
　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制、多次課征制。
　　(六)納稅期限
　　納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。
　　不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。這主要是由以下因素決定的：*9，稅種的性質(zhì)。不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限也不同。如貨物和勞務(wù)稅，據(jù)以征稅的是經(jīng)常發(fā)生的銷售收入和營(yíng)業(yè)收入，故納稅期限比較短。第二，應(yīng)納稅額的大小。同一種稅，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，應(yīng)納稅額多的，納稅期限短;反之，則納稅期限長(zhǎng)。第三，交通條件。交通條件好，到銀行交款方便的，納稅期限短;反之，則納稅期限長(zhǎng)。
　　我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式。(1)按期納稅。(2)按次納稅。(3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳。