8月1日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》或“新制度”)，面向社會(huì)征求意見(jiàn)，截止日期為10月1日。
據(jù)了解，新制度旨在構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的編制基礎(chǔ)。
統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)核算
據(jù)了解，我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，具體包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和有關(guān)基金會(huì)計(jì)制度等。近些年來(lái)，財(cái)政部相繼對(duì)上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了全面修訂，基本滿(mǎn)足了現(xiàn)行部門(mén)預(yù)算管理的需要。
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“權(quán)責(zé)制政府財(cái)務(wù)報(bào)告”)的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》也明確要求各級(jí)政府按年度編制權(quán)責(zé)制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。而現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報(bào)告為目的，無(wú)法準(zhǔn)確、完整反映政府的資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)行成本，難以滿(mǎn)足編制權(quán)責(zé)制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。
“另外，因現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，不同部門(mén)、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，通過(guò)匯總、調(diào)整編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低，因此，有必要對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行改革。”該負(fù)責(zé)人稱(chēng)。
2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《改革方案》)，正式拉開(kāi)了本輪政府會(huì)計(jì)改革的序幕。
《改革方案》提出，權(quán)責(zé)制政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的前提是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度。其中，政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，以便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。另外，按照《改革方案》，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告是合并編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要基礎(chǔ)。
上述負(fù)責(zé)人表示，“為建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，我們擬以統(tǒng)一現(xiàn)行各類(lèi)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、夯實(shí)部門(mén)和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映運(yùn)行成本的核算基礎(chǔ)為目標(biāo)，制定適用于各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。”
上述負(fù)責(zé)人透露，自2015年5月份起，財(cái)政部在系統(tǒng)分析和梳理現(xiàn)行各類(lèi)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，開(kāi)始研究起草新制度。
“2015年下半年形成討論稿之后，我們先后在財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位范圍內(nèi)征求了意見(jiàn)，并通過(guò)課題研究、召開(kāi)專(zhuān)家座談會(huì)、集中辦公等形式對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究和討論。經(jīng)過(guò)近一年時(shí)間的反復(fù)修改和完善，《征求意見(jiàn)稿》于2016年7月形成。”該負(fù)責(zé)人稱(chēng)。
堅(jiān)持統(tǒng)一、繼承等原則
記者了解到，在新制度起草過(guò)程中，財(cái)政部主要遵循六大原則。
一是統(tǒng)一性原則。從行政事業(yè)單位通用性或共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的可比性出發(fā)，新制度充分考慮了統(tǒng)一性。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)報(bào)表格式上，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，在具體表述上統(tǒng)一為“單位”。
但是，考慮到行政、事業(yè)單位在部分業(yè)務(wù)內(nèi)容上的差別，新制度在部分科目說(shuō)明中也做了適當(dāng)區(qū)分，如專(zhuān)用基金、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、對(duì)外投資、投資收益等會(huì)計(jì)科目?jī)H適用于事業(yè)單位。“對(duì)于部分典型行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)處理，下一步我們將視必要性在制度補(bǔ)充規(guī)定或新舊銜接規(guī)定中予以明確。”該負(fù)責(zé)人透露。
二是繼承創(chuàng)新原則。新制度在資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)算收入、預(yù)算支出科目的設(shè)置以及相關(guān)報(bào)表的規(guī)范上，繼承了現(xiàn)行制度合理的、共性的內(nèi)容，充分考慮現(xiàn)行實(shí)務(wù)的做法。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說(shuō)明中，充分吸收了去年7月財(cái)政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新。
但是，為滿(mǎn)足政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的雙重功能，新制度創(chuàng)新性地引入了“8要素”會(huì)計(jì)核算的思路，增加了收入、費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，并相應(yīng)修改了相關(guān)核算內(nèi)容及報(bào)表內(nèi)容。
三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則。針對(duì)編制權(quán)責(zé)制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說(shuō)明中著力強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，如增加收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的核算內(nèi)容，細(xì)化資產(chǎn)和負(fù)債要素的核算內(nèi)容等。
四是協(xié)調(diào)相關(guān)法規(guī)原則。新制度在預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容、資產(chǎn)和負(fù)債的核算、基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算等方面，與新《預(yù)算法》及其他現(xiàn)行相關(guān)制度、規(guī)則、規(guī)定等的要求基本保持一致、協(xié)調(diào)。
五是提高信息質(zhì)量原則。新制度從財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的目標(biāo)以及信息使用者的需要出發(fā)，著力提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、真實(shí)性、完整性以及可理解性，以有利于報(bào)告使用者做出決策。
六是簡(jiǎn)化操作原則。考慮到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀以及引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容帶來(lái)的復(fù)雜性，新制度在科目設(shè)置、核算口徑、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及賬務(wù)處理等方面，力求做到簡(jiǎn)便易行。
整合財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)
據(jù)了解，《征求意見(jiàn)稿》共分為六部分內(nèi)容。其中，*9部分為總說(shuō)明，主要規(guī)范了制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求、報(bào)表填列要求、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等內(nèi)容。
第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)，主要列出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類(lèi)共計(jì)102個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共74個(gè)一級(jí)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素共28個(gè)一級(jí)科目。
第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，主要對(duì)102個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求及其相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
第四部分為主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理說(shuō)明，主要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”方式，按照會(huì)計(jì)科目順序?qū)π姓聵I(yè)單位主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進(jìn)行了說(shuō)明。
第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表格式，主要規(guī)范了4張財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和3張決算報(bào)表(預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表)的格式。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表，決算報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。
第六部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，主要規(guī)范了上述7張會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的編制說(shuō)明。
上述負(fù)責(zé)人表示，新制度從會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容和報(bào)表等方面全面統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，為各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)編制權(quán)責(zé)制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和各部門(mén)、單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告及進(jìn)行成本核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
據(jù)介紹，新制度的主要?jiǎng)?chuàng)新和變化是采用了“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式”。其中，適度分離主要是指，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算(權(quán)責(zé)發(fā)生制)形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算(收付實(shí)現(xiàn)制)形成決算報(bào)告;相互銜接主要是指，同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充。
該負(fù)責(zé)人稱(chēng)，“上述政府會(huì)計(jì)核算模式避免了行政部門(mén)和事業(yè)單位采用兩套會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行核算的復(fù)雜性，使公共資金管理中預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理相互融合，有利于全面提高管理水平和資金使用效率。”
本文來(lái)源：財(cái)會(huì)信報(bào)；作者：沈漠