在倡導人與環(huán)境友好相處的今天，作為審計人，我們需要反思，現(xiàn)在的審計是否為綠色審計?在執(zhí)行審計工作時，我們怎樣才能在保證審計質(zhì)量的前提下*5限度地節(jié)約社會資源，為環(huán)保做出自己的貢獻?筆者嘗試從取證角度來分析綠色審計的必要性和可行性。
函證成本問題凸顯
《中國注冊會計師審計準則1312號———函證》規(guī)定了實施外部函證的范圍和實施的方式，即如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。按照上述準則的表述，可以認為，函證可以通過運用電子化的信息手段實施，但信息化手段只能是輔助手段，詢證函的原件(紙質(zhì)版或者實物版)才是正式的函證。
上述規(guī)定在現(xiàn)代信息化飛速發(fā)展的時代下已顯過時，并且存在很大的人力資源和社會資源的浪費。本文以審計某外貿(mào)型上市公司A為例，說明實物類函證存在的主要問題。
一是郵遞成本高。
對于銀行函證，相關審計準則規(guī)定，對于被審計企業(yè)存放在銀行的款項和貸款，以及與銀行發(fā)生的其它往來事項，應該取得函證證明。按照銀行要求，函證一家銀行需要收取200元到400元不等的函證費用。A公司及其子公司共在50家銀行(分、支行)開設有賬戶，那么函證的直接成本是10000元。
對于債權債務書面函證，按照相關審計準則的要求，需要對被審計單位和其他單位之間的往來款項進行函證確認。該部分函證確認一般采用郵寄方式，按照目前境內(nèi)快遞收費價格，單向價格23元一件，來回則是46元一件。假設企業(yè)有100個債權客戶和100個債務客戶，則函證所需郵遞費用就達到9200元。
對于外貿(mào)業(yè)務函證，海關的函證和流水數(shù)據(jù)核實方面費用也較高。一般來說，海關按照單筆2元收取費用。以A公司為例，僅其某下屬專門從事外貿(mào)的子公司在海關的流水數(shù)據(jù)核實費用就達到5000多元。
二是審計中耗費的人力成本較高。
在銀行函證方面，函證時至少需要一名企業(yè)工作人員陪同一名審計人員前往，一天最多可以現(xiàn)場函證4家銀行。A公司及其子公司共在50家銀行(分、支行)開設有賬戶，那么僅僅是外部銀行函證就需要兩個人奔波12天以上。
信息化開啟綠色審計
花費如此大的代價，獲取審計證據(jù)的重要意義體現(xiàn)在哪呢?審計證據(jù)是用于得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，其作用是對于相關經(jīng)濟事項的證明。而在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)在，這部分取證是可以通過信息化的手段完成的。
還是以銀行函證為例。企業(yè)的銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務均已實現(xiàn)了信息化，包括個人之間的資金往來也已經(jīng)通過電子化手段實現(xiàn)了。那么，對于已經(jīng)電子化的經(jīng)濟業(yè)務，取證通過銀行授權的密匙是可以實現(xiàn)無紙化的。因為每個企業(yè)銀行賬戶均通過網(wǎng)上銀行進行交易，其交易流水和賬戶余額均可利用銀行專門授權的電子密匙進行查閱。該交易為不可更改的歷史記錄，銀行和企業(yè)均依賴于該記錄進行查閱，以該記錄和企業(yè)賬簿進行相互印證即可達到審計取證的目的。
海關的外貿(mào)流水和銀行函證也可以這樣操作，即通過海關授予外貿(mào)企業(yè)的電子化報關的接口實現(xiàn)審計證據(jù)的相互印證。
另外，企業(yè)之間往來的函證也可以通過電子化的手段實現(xiàn)。一是很多企業(yè)按照《中華人民共和國電子簽名法》，公章已經(jīng)采用了電子印章，電子印章和實體印章具有同等的法律效力。二是企業(yè)之間的經(jīng)濟往來確認已經(jīng)大多采用了電子化的手段，通過合同授權的代表人電子郵箱對于債權債務的確認應該可以達到審計取證的目的。
在實施完全的電子化取證后，即外部證據(jù)的取得采用電子化手段后，一方面將會大大提高審計工作效率，目前審計人員填制紙質(zhì)函證，發(fā)函、收函會占用大量的審計資源;另一方面也節(jié)約了社會資源。
筆者建議，我們應盡量采用不耗費社會有形資源的綠色方式進行審計。電子化函證也許是個良好的開端。讓我們開啟綠色審計，向不消耗有形資源的綠色審計進發(fā)。
本文來源：中國會計報；作者：胡勇