近日,國務(wù)院發(fā)展研究中心等對近期深化財(cái)稅體制改革提出了相關(guān)建議,除了強(qiáng)調(diào)逐步將郵電通訊、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納入“營改增”范圍外,還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了研究消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收方案。關(guān)于消費(fèi)稅改革,十八屆三中全會在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中曾明確提出,要調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)及稅率。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康近日也曾公開表示,消費(fèi)稅很可能成為今年稅制改革中“有動(dòng)作”的稅種。我國消費(fèi)稅改革將如何推進(jìn)?是否應(yīng)加大消費(fèi)稅的征稅范圍?對此,高頓財(cái)經(jīng)研究院專家趙剛接受了本報(bào)記者的采訪
  《上海金融報(bào)》:目前,我國消費(fèi)稅的征管是否有一定的弊端?
  趙剛:概括起來,有五方面問題。
  首先,消費(fèi)稅的立法層次不高。目前我國征收消費(fèi)稅的主要法律依據(jù)仍是《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》,其法律地位低于由全國人大制定和頒布的稅收法律。因此,我國目前還沒有有關(guān)整個(gè)消費(fèi)稅法體系的基本法,而更多的是由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局指定的稅收規(guī)章,立法層次不高,法律效力不強(qiáng)。
  其次,消費(fèi)稅的征稅范圍劃分不合理。一是消費(fèi)稅的課稅范圍偏窄,不利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。我國目前實(shí)現(xiàn)的是特殊型消費(fèi)稅,是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇一些特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,課征范圍仍較窄。二是我國消費(fèi)稅將少數(shù)生產(chǎn)資料列入了可征范圍,這不利于社會生產(chǎn)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
  第三,部分稅目的稅率設(shè)置不太科學(xué),難以發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。例如,我國目前對成品油、乘用車、一次性筷子、實(shí)木地板等對環(huán)境有害的物品、奢侈品和高檔消費(fèi)品等課征消費(fèi)稅的實(shí)際稅率非常低,難以起到引導(dǎo)消費(fèi)方向、節(jié)約消費(fèi)、節(jié)約資源的作用。
  首先就一次性筷子而言,對于一雙價(jià)值兩分錢的一次性筷子,征收消費(fèi)稅,其象征意義大于實(shí)質(zhì)效力。5%的稅率分配到一雙價(jià)值兩分錢的木筷上也不過一厘,這對于引導(dǎo)人們消費(fèi)觀念和環(huán)保節(jié)約意識的影響作用不大。其次,香煙、酒類、鞭炮類商品不僅具有“劣值性”,還會產(chǎn)生諸多社會負(fù)面效應(yīng),應(yīng)使用高稅率。最后,在調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)、提高大排量稅率上,個(gè)別的調(diào)整和幅度值得重新考慮。
  第四,消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方式不太合理。國際上消費(fèi)稅一般采取價(jià)外稅的方式,而我國在1994年確立消費(fèi)稅時(shí),出于方便消費(fèi)稅與增值稅交叉征收,減少社會震動(dòng)和開征的各種阻力,適應(yīng)當(dāng)時(shí)人們的消費(fèi)習(xí)慣等各方面考慮,采取了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。在日常消費(fèi)中,消費(fèi)稅金包含在商品的價(jià)格中,最后由生產(chǎn)者代繳而不是由消費(fèi)者直接繳納。消費(fèi)者在購買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往不知道自己負(fù)擔(dān)了多少稅金,甚至誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的。這就降低了消費(fèi)稅的透明度,麻痹了消費(fèi)者,減小了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)者消費(fèi)行為的作用,與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng)。
  第五,征收環(huán)節(jié)存在瑕疵。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性,除了金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)課稅,其他消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié),不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的多環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅不能像增值稅那樣形成環(huán)環(huán)抵扣、環(huán)環(huán)監(jiān)督的鏈條,不能形成嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,給偷、逃稅以可乘之機(jī)。征收環(huán)節(jié)難以界定,廠商通常采取生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價(jià)、流通領(lǐng)域定高價(jià)的辦法避稅。盡管原則上稅務(wù)部門針對這種情況在稽查過程中可以進(jìn)行調(diào)整,但征收成本很高。一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了消費(fèi)稅,就很難將其所偷逃的消費(fèi)稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。
  《上海金融報(bào)》:“營改增”后,消費(fèi)稅改革討論了很久,全國政協(xié)委員,財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康表示,現(xiàn)在在抓緊研究操作方案。您覺得改革的方向是怎樣的?
  趙剛:首先,應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整征稅范圍。我國應(yīng)適應(yīng)國際發(fā)展趨勢,逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。比如,*9,應(yīng)采取國際通行的辦法,大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康的消費(fèi)品的稅率和稅負(fù),并逐步將我國資源不足以及會造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍。第二,應(yīng)該不斷調(diào)整和擴(kuò)大“奢侈品”范圍。“奢侈品”的定義應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)。此次消費(fèi)稅調(diào)整的一個(gè)美中不足之處是“抓小放大”—未將豪宅、高檔家具、高級娛樂列入其中,是一大缺憾。第三,還應(yīng)該借鑒國際慣例,開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金,進(jìn)行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入,可以參照美國的做法,實(shí)行基金式管理,??顚S茫瑢iT用于環(huán)境治理。
  其次,應(yīng)調(diào)整納稅環(huán)節(jié)?,F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)除卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費(fèi)稅,金銀首飾和鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收的特殊情況外,其他應(yīng)稅消費(fèi)品限于生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)。對于像煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具不應(yīng)僅限在以上三個(gè)環(huán)節(jié),應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法,以此擴(kuò)大稅基,增加稅收,同時(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。為杜絕侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生,可將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié);對煙、酒等市場需求量大、物價(jià)上漲快、國家限制生產(chǎn)又不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品,可以在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;對各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅,在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)征稅,這既有利于擴(kuò)大稅基,增加財(cái)政收入,又可防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移利潤方式逃稅。
  再次,合理調(diào)整部分產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率。從國際比較來看,應(yīng)適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅稅率,適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油的稅負(fù)水平;卷煙屬于限制性消費(fèi)品,汽油、柴油是不可再生資源,世界各國都采用較高的稅率限制其消費(fèi),比如德國對汽油、柴油這類會造成環(huán)境污染的成品油課征很高的消費(fèi)稅,因?yàn)槭烷_采過量還會造成石油資源匱乏,導(dǎo)致能源危機(jī)。
  而我國的稅率相對較低,不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的立法原則,應(yīng)適度提高;采取國際通行的方法,加大對無鋁和含鉛汽油實(shí)施稅收差異,來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi),提高木制一次性筷子、實(shí)木地板的稅收;保護(hù)環(huán)境,提高鞭炮和焰火等易導(dǎo)致安全事故的消費(fèi)品的消費(fèi)稅;對于一般消費(fèi)品,如摩托車、啤酒、黃酒適當(dāng)降低稅率,促進(jìn)消費(fèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
  此外,還應(yīng)該改革價(jià)內(nèi)稅。我國目前的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,這種價(jià)內(nèi)稅雖然與增值稅稅基相同,征收管理較容易,但存在著許多弊端。*9,易產(chǎn)生認(rèn)識誤區(qū)。消費(fèi)稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流通稅,增值稅實(shí)行價(jià)外稅,稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),而消費(fèi)稅卻是價(jià)內(nèi)稅,同樣由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),卻容易造成由企業(yè)負(fù)擔(dān)的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生不利于引導(dǎo)消費(fèi),也不利于落實(shí)國家分配政策。第二,價(jià)內(nèi)稅使得價(jià)稅混淆影響價(jià)格透明度及稅收透明度,有悖于公開原則,使消費(fèi)者無法分辨價(jià)格中的價(jià)款與稅款,不利于提高公民的納稅意識。
  將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅,可增加稅收的透明度。價(jià)外稅可以使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份,可增強(qiáng)公民的納稅意識,這在我國公民納稅意識普遍較弱的今天,顯得尤為重要。而且突出了間接稅性質(zhì),有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。最后還可明確體現(xiàn)國家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)、服務(wù)消費(fèi)的政策,價(jià)稅分離后,消費(fèi)者通過比較,會比較容易看清這些。
  《上海金融報(bào)》:您認(rèn)為消費(fèi)稅最有希望首先改革的應(yīng)該是哪一方面?
  趙剛:劃分消費(fèi)品檔次,確定課稅范圍。對消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔,在此基礎(chǔ)上確定是否納入征收范圍。劃分類型可分為高檔消費(fèi)品、高污染消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品,危害身體健康消費(fèi)品、中檔消費(fèi)品、低檔或普通消費(fèi)品、生產(chǎn)、生活必需品。確定消費(fèi)品類型后,建議將生產(chǎn)、生活必需品、普通消費(fèi)品剔除在消費(fèi)稅之外,如黃酒、啤酒、酒精、汽車輪胎、普通化妝品等不應(yīng)納入消費(fèi)稅范圍,以減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。
  《上海金融報(bào)》:有消息稱,白酒消費(fèi)稅或?qū)⒏母铮J(rèn)為這對白酒行業(yè)會有什么樣的影響?
  趙剛:前段時(shí)間有媒體報(bào)道,官方正考慮調(diào)整酒類消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié),從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅改革涉及多個(gè)層面,包括調(diào)整征收范圍、稅率、調(diào)整征收環(huán)節(jié),以及由中央稅改為地方稅種。在改為地方稅種的情況,酒類消費(fèi)稅改革主要是涉征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到批發(fā)環(huán)節(jié)。
  白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié)雖然僅停留在傳聞階段,但白酒行業(yè)的消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié)是必要的。
  國內(nèi)白酒行業(yè)由于存在監(jiān)管不到位,導(dǎo)致了行業(yè)競爭秩序混亂。不同區(qū)域間的稅收政策不同,也導(dǎo)致了酒企間的稅收比重不同,加上地方政府對酒企存在保護(hù)主義,部分酒企存在偷稅漏稅現(xiàn)象,而流通環(huán)節(jié)的偷漏稅更加嚴(yán)重。不同的稅負(fù)也造成了市場上的不公平的競爭,如果國家統(tǒng)一將消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié),就會讓大小酒企和批發(fā)商站在同一起跑線上公平競爭。
  對于白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)環(huán)節(jié),將解決三個(gè)方面的問題。一是解決國家和地方政府對稅收的分賬問題;二是解決長期存在的稅收不公平問題;三是解決白酒流通環(huán)節(jié)偷漏稅的問題。打破地方政府對酒企的地方保護(hù)主義,讓整個(gè)白酒行業(yè)處于統(tǒng)一的稅收比重,利于行業(yè)的有序競爭,對整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展將起到積極的作用。
  白酒消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到批發(fā)環(huán)節(jié),消費(fèi)稅征收的基數(shù)越高,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)會越重,影響需求,尤其是中高端需求,這意味著廠家要么補(bǔ)貼經(jīng)銷商要么經(jīng)銷商批發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行提價(jià)來消化這部分負(fù)擔(dān),而對于地方龍頭企業(yè)的產(chǎn)品來說,本身消費(fèi)價(jià)格彈性大,一旦提價(jià),會產(chǎn)生消費(fèi)抑制的問題。
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  消費(fèi)稅改革應(yīng)從價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅
  我國當(dāng)前的消費(fèi)稅在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅方式征收,這一計(jì)征方式征管對象明確,有利于降低征收成本、減少征收阻力,但是同時(shí)也會產(chǎn)生惡意避稅、不利于提高納稅意識等問題。在征管條件具備的情況下,山東大學(xué)財(cái)政系主任李華認(rèn)為可以考慮對將消費(fèi)稅從價(jià)內(nèi)征稅為價(jià)外。
  李華認(rèn)為首先要改變征稅環(huán)節(jié),減少稅收流失。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅除金銀首飾外都在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅,這在客觀上為納稅人通過流通環(huán)節(jié)的設(shè)定進(jìn)行避稅創(chuàng)造了條件,導(dǎo)致消費(fèi)稅的大量流失,弱化了調(diào)節(jié)功能。目前我國廣泛采取了稅控收款裝置,稅務(wù)部門在商品銷售領(lǐng)域的征管能力大大提高,因此可以考慮將消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)向后推移到零售環(huán)節(jié),以求擴(kuò)大稅基、增加收入,并增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。
  再次就是將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅,強(qiáng)化消費(fèi)者的納稅意識。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅方式,有利于減少征收阻力,但是不利于通過納稅人的稅收感知實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。建議在進(jìn)一步加大宣傳力度的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅價(jià)分離,明晰國家的稅收導(dǎo)向和消費(fèi)政策,增加納稅人的感性認(rèn)識和納稅意識。與普遍征收的中性增值稅不同,這一稅種采用價(jià)外稅的形式將具有較高的社會認(rèn)同感和較強(qiáng)的調(diào)控作用。同時(shí),將消費(fèi)稅調(diào)至價(jià)外,縮小了增值稅的稅基,避免了(消費(fèi))稅上加(增值)稅,有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
 

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