來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-03-27 09:24 責編：Halix
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　　小編導(dǎo)讀：兩會期間記者會上，財政部部長指出我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制不合理，存在許多問題。黨的十八屆三中全會要求對我國的個稅稅制進行改革。高頓網(wǎng)校小編今日為大家具體分析，個稅如果改革，會給大家?guī)碓鯓拥挠绊懀?/div>
 
　　財政部部長樓繼偉曾經(jīng)在十二屆全國人大三次會議新聞記者會上回答問題時，提到目前我國的個人所得稅分類稅制存在不合理的地方。十八屆三中全會要求我國的個稅體制應(yīng)該改革，具體方向是綜合與分類相結(jié)合。
 
　　個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。因此如果個稅稅制改革，必然對我們所有人都有影響：
 
　　一、他山之石
 
　　縱觀世界各國的實踐，個人所得稅制除了分類制，還包括綜合制和混合制。
 
　　1.綜合制
 
　　綜合所得稅制，是指歸屬于同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得（資本利得、勞動所得、其他所得等），無論其所得來源，都綜合起來作為一個所得總體，在減去各種扣除額和政策豁免額后，以其余額為應(yīng)稅所得，按適用稅率進行課征。
 
　　2.混合制
 
　　混合所得稅制，即分類所得稅制與綜合所得稅制的結(jié)合，其理論依據(jù)是分類所得稅制不能充分實現(xiàn)累進稅負、體現(xiàn)公平原則，因而需要綜合所得稅加以協(xié)調(diào)，混合所得稅制具體又可分為交叉型和分立型。
 
　　交叉型是指先將納稅人的所得按來源和性質(zhì)分類，適用不同的稅率，然后在此基礎(chǔ)上，總收入超過一定標準的，再按照累進稅率課稅，當然應(yīng)該減除之前已征收的分類稅。這種早期的混合制稅制模式產(chǎn)生于1917年的法國，該稅制模式下征收起來較為繁瑣，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅和稅收執(zhí)行難度大等問題。
 
　　分立型是指對納稅人的部分所得實行分類征收，部分所得實行綜合征收，兩者不重合。施行分立型混合制的典型國家是日本，將納稅人的所得按照性質(zhì)和來源的不同分為10類，對其中部分適用分類課稅，剩下部分所得實行綜合課稅，兩種稅制并行不悖。
 
　　二、我國個人所得稅稅制改革方向——分立型混合制
 
　　在我國目前的個人所得稅分類制模式下，對于取得相同數(shù)額但性質(zhì)不同的所得的納稅人適用的費用扣除及稅率不盡相同，不利于實現(xiàn)稅收的公平原則。而對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的費用扣除標準和稅率，稅前扣除及稅額計算繁雜，導(dǎo)致納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本升高亦有悖稅收效率原則。本著強調(diào)稅收公平、簡化稅制、降低稅收征納成本的目標，我國現(xiàn)行分類所得稅制應(yīng)進行改革。
 
　　盡管，綜合制模式下，對納稅人取得的各種收入均統(tǒng)一綜合納稅有利于實現(xiàn)稅收公平原則，但綜合制也存在固有的弊端，如制度設(shè)計較為復(fù)雜，對稅務(wù)機關(guān)的征管能力和納稅人的納稅意識要求較高，征納成本較高等。OECD國家一般是對特殊性質(zhì)所得采用特殊稅收處理方式，或扣減稅基或適用低稅率，這從本質(zhì)上屬于混合制的一種。不僅OECD國家中沒有一個采取完全意義上的綜合制模式，而且縱觀世界各國近年來個人所得稅征管模式的改革趨勢，其選擇的稅制模式或多或少具有分類與綜合相結(jié)合的特征和功能。
 
　　我國目前稅收征管水平尚未達到綜合制要求的水平，且納稅人的納稅意識也較為薄弱。因此，純粹的綜合制制度仍不適合我國的個人所得稅征管實踐。從我國的實際情況出發(fā)，且綜合其他國家改革趨勢看，我國現(xiàn)行分類所得稅制的改革方向，應(yīng)如樓繼偉在兩會期間提到的探索逐步建立綜合與分類相結(jié)合的混合個人所得稅制?？稍诂F(xiàn)行分類所得稅制基礎(chǔ)上，對部分所得實行綜合征收，部分所得實行分類征收，即實行分立型綜合所得稅制，以避免產(chǎn)生交叉型綜合所得稅制中容易產(chǎn)生重復(fù)征稅和稅收執(zhí)行難度大等問題。
 
　　三、個人所得稅稅制改革將如何影響您的生活
 
　　1.稅收更加公平
 
　　在原有個人所得稅分類制模式下，容易造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。同時，由于資本所得的稅負輕于工薪（勞動）所得，工薪階層成為了個稅繳納的主體。稅收公平難以體現(xiàn)。改革后實行分立型混合所得稅制，對實行綜合征收的部分所得，不分所得性質(zhì)和來源，適用統(tǒng)一的費用扣除標準及稅率，符合稅收公平原則。若未來我國個人所得稅法允許以家庭為申報單位申報繳納個人所得稅，允許納稅人將家庭負擔計入個人所得稅費用扣除標準。這些改革將使個人所得稅的繳納與納稅人實際取得的所得掛鉤，與納稅人的實際生活水平相適應(yīng)。可以預(yù)見，個人所得稅改革的實際效果極可能是中低收入或生活負擔較重的人群稅收負擔減輕，高收入人群稅收負擔增加。個人所得稅將更能體現(xiàn)收入分配職能，更加公平。
 
　　2.個人自行申報責任加重
 
　　目前，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定了納稅義務(wù)人自行辦理納稅申報的幾種情形：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。這一規(guī)定限定的納稅人自行申報的情形較少，且實踐中并未得到嚴格的執(zhí)行。一旦我國實行個人所得稅改革，納稅人自行申報將成為個稅征管的常態(tài)，個人的納稅申報責任將加重。納稅人也應(yīng)學習相關(guān)知識，避免錯報、漏報，承擔不必要的法律風險。
 
　　3.納稅人識別號制度強化個稅監(jiān)管
 
　　建立分立型綜合所得稅制要求稅務(wù)機關(guān)能夠及時并有效的掌握納稅人的相關(guān)信息，加強稅務(wù)機關(guān)征管能力。為實現(xiàn)這一目標，我國擬建立納稅人識別號制度。納稅人識別號是稅務(wù)部門按照國家標準為企業(yè)、公民等納稅人編制的*10且終身不變的確認其身份的數(shù)字代碼標識。國務(wù)院法制辦公室在2015年1月5日公布的國家稅務(wù)總局、財政部起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中便對納稅人識別號制度作出了具體規(guī)定。納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，稅務(wù)機關(guān)可通過納稅人識別號獲取涉稅信息。建立納稅人識別號制度，從某種程度上為個人所得稅稅制改革鋪平了道路。另一方面，也強化了對納稅人個人的稅收監(jiān)管，個人的稅收違法行為更易被稅務(wù)機關(guān)掌握。
 
 
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