在具體的審計(jì)工作中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是整個項(xiàng)目的靈魂和核心。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的選派直接影響到一個會計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及服務(wù)水平。因此,選擇能夠很好地勝任一個審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就顯得尤其重要，特別是在一些復(fù)雜的大型審計(jì)項(xiàng)目中。
負(fù)責(zé)人須經(jīng)授權(quán)簽字
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師。
目前，在部分中小會計(jì)師事務(wù)所中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展較好，在某些時(shí)段集中承接的審計(jì)項(xiàng)目較多，但事務(wù)所內(nèi)部能經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師并不多，因此往往一個注冊會計(jì)師承擔(dān)了若干個審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
由于簽字注冊會計(jì)師不足，有的中小會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)項(xiàng)目后，往往就指派一些不具備簽字注冊會計(jì)師資格的其他審計(jì)人員或在會計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)間較短、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，然后再指派某個簽字注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽字。由于簽字注冊會計(jì)師自己本身審計(jì)工作過多而無法抽身或?qū)徲?jì)報(bào)告時(shí)間要求緊等原因，簽字注冊會計(jì)師往往不能在較充裕的時(shí)間內(nèi)去了解整個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否能很好地支撐審計(jì)結(jié)論就在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字。而同時(shí)在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會計(jì)師，也僅僅是局限于對審計(jì)報(bào)告本身加以閱讀理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行簽字。
對這樣的審計(jì)報(bào)告，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)把控是無法得到保證的。注冊會計(jì)師本身承擔(dān)的簽字風(fēng)險(xiǎn)也是很大的。因此，杜絕上述問題存在的關(guān)鍵，就是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須是經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師親自擔(dān)任，并能對整個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃制定和整個過程進(jìn)行有效控制。
須具備較強(qiáng)的專業(yè)能力
在從事復(fù)雜的大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的選派尤為重要。因此，會計(jì)師事務(wù)所在選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，選派對象必須具備較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)技能和審計(jì)專業(yè)知識，有多年從事審計(jì)業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗(yàn)，對各種事項(xiàng)都具有敏銳的觀察能力和較強(qiáng)的分析能力，能從復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)過程中識別疑難和重大問題并準(zhǔn)確、及時(shí)地采取應(yīng)對措施，從而有效地把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
選派對象還要具有較強(qiáng)的與客戶管理層、治理層以及審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部成員之間進(jìn)行溝通的能力和技巧，以便在審計(jì)前及時(shí)了解被審計(jì)單位情況，擬訂切實(shí)可行的審計(jì)執(zhí)業(yè)計(jì)劃。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也需要及時(shí)與項(xiàng)目小組成員溝通。
除此之外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要有領(lǐng)導(dǎo)和指揮整個項(xiàng)目小組成員的能力，督促小組成員在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的各個階段保證工作質(zhì)量和效率。
須熟悉客戶的相關(guān)行業(yè)
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅要具備較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)技能和知識，還必須要熟悉擬審計(jì)業(yè)務(wù)客戶所處行業(yè)。
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受委托或得知自己所分派的項(xiàng)目后,首先必須全面了解被審計(jì)單位當(dāng)前行業(yè)所處環(huán)境、所在行業(yè)的市場供求與競爭情況。此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要通過對行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集，以及近年來被審計(jì)單位的年度審計(jì)報(bào)告、各項(xiàng)定期報(bào)告、臨時(shí)公告的閱讀，了解被審計(jì)單位以前年度遺留問題的解決情況、所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。
同時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要了解被審計(jì)單位本年度是否有重組和投資等重大事項(xiàng)，通過對被審計(jì)單位本期經(jīng)營及效益情況的進(jìn)一步了解，對其行業(yè)狀況是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，從而考慮項(xiàng)目組選擇和配備與其行業(yè)具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，為審前制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
因此，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否熟悉被審計(jì)業(yè)務(wù)客戶行業(yè)，是否在審前首先對被審單位作了深入細(xì)致了解和風(fēng)險(xiǎn)評估十分關(guān)鍵，也是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及服務(wù)水平能否保證的關(guān)鍵。
須具有良好的職業(yè)道德
選派一個審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，除了要求其具備專業(yè)技能和審計(jì)專業(yè)知識外，是否具有良好的職業(yè)道德尤為重要。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是代表會計(jì)師事務(wù)所具體負(fù)責(zé)某一審計(jì)項(xiàng)目的直接負(fù)責(zé)人。
其面對的不僅是項(xiàng)目組的內(nèi)部人員，更重要的是被審計(jì)單位的管理層和治理層，以及來自被審計(jì)單位潛在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
所以，在選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，必須注重其職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面。
《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則”;第十條規(guī)定“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范”。
因此，在選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，事務(wù)所首先應(yīng)要求其在執(zhí)業(yè)過程中恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，不為他人所左右，不因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。
同時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也要具有正直、誠實(shí)的品質(zhì)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，這樣他們在審計(jì)業(yè)務(wù)中才能保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。
對任何一個審計(jì)項(xiàng)目，能否選派具有良好職業(yè)道德的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞，更是會計(jì)師事務(wù)所誠信的關(guān)鍵所在。
所以，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定完善的聘用機(jī)制，招聘引進(jìn)高素質(zhì)的人才，保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守道德原則的人員來擔(dān)任現(xiàn)場項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
須具有較強(qiáng)的政策水平
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅要具備審計(jì)專業(yè)水平，還必須具有較強(qiáng)的政策水平以及較好的理論修養(yǎng)和文字功底。
能否保證所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，準(zhǔn)確表達(dá)審計(jì)人員的意見，真實(shí)反映審計(jì)情況、揭示存在的問題以及提出對被審計(jì)單位有實(shí)際幫助的建議，是反映一個審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人真實(shí)水平的關(guān)鍵。這對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)要求也很高。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人既要善于運(yùn)用所掌握的政策依據(jù)，對審計(jì)工作底稿反映出的問題進(jìn)行認(rèn)真分析歸類、提煉其中能支撐審計(jì)報(bào)告的有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)并親自進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿，以作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。同時(shí)，還要緊緊抓住關(guān)鍵性的問題，深刻剖析。只有善于抓住重點(diǎn)問題所在，突出重點(diǎn)問題，才能避免事無巨細(xì)、面面俱到的問題羅列。
此外，能否有針對性地、恰如其分地在審計(jì)報(bào)告中為被審計(jì)單位提出具體、有效、可操作性的切實(shí)可行的建議，也是綜合反映審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人政策水平的熟練掌握程度、理論修養(yǎng)和文字功底的試金石。因此，提出建議既要分析問題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)所在，又要具體指出客戶應(yīng)該如何完善相關(guān)制度規(guī)定，如何加強(qiáng)管理并從根本上杜絕問題的再發(fā)生。
所以，作為一個審計(jì)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，通過對被審計(jì)單位的審計(jì)，找出被審計(jì)單位某些不足并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出能為被審計(jì)單位接受并利用的建設(shè)性意見十分重要。這既能解決客戶以往存在的問題，杜絕類似問題的再發(fā)生，又能通過建設(shè)性意見的提出，贏得客戶的信任，為會計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的進(jìn)一步合作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
本文來源：中國會計(jì)報(bào)；作者：張成擎