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  新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,  貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
  1.計提壞賬準(zhǔn)備
  【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
  借:資產(chǎn)減值損失         100000
  貸:壞賬準(zhǔn)備           100000
  納稅調(diào)整:計提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
  2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備
  【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬元,當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬元。其中,20萬元在計提當(dāng)年允許稅前扣除,10萬元不允許稅前扣除。
  借:壞賬準(zhǔn)備            300000貸:資產(chǎn)減值損失          300000納稅調(diào)整:計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
  3.確認(rèn)壞賬損失
  企業(yè)發(fā)生壞賬損失,應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報批手續(xù),由稅務(wù)機關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除,其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待。
  【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元,其中10萬元可以在稅前扣除,5萬元不能在稅前扣除。
  借:壞賬準(zhǔn)備           150000
  貸:應(yīng)收賬款           150000
  納稅調(diào)整:允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。
  4.收回壞賬
  對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時是否允許在稅前扣除。
  【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元,其中20萬元在確認(rèn)壞賬時允許稅前扣除,5萬元在確認(rèn)壞賬時不允許稅前扣除。
  借:應(yīng)收賬款           250000
  貸:壞賬準(zhǔn)備           250000
  借:銀行存款           250000
  貸:應(yīng)收賬款           250000
  納稅調(diào)整:收回的壞賬25萬元中,確認(rèn)時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。
  注意事項:在進(jìn)行納稅調(diào)整時,不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額,也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額,而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整.