2、稅務(wù)處理
企業(yè)享受的減免稅款，只涉及企業(yè)所得稅，不涉及其他流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題，即征即退、先征后退、先征后返稅款除有特殊規(guī)定外均應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：
(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
(2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退(即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后即時(shí)退還，如對(duì)軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān))、先征后退(即征即退與先征后退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退政策)、先征后返(先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返政策)的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))*9條的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
以上規(guī)定可看出，直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。
這里需要提醒融資租賃企業(yè)注意，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款屬于“財(cái)政性資金”，但目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有對(duì)該即征即退稅款制定“專門的資金管理辦法或具體管理要求”，故，融資租賃企業(yè)取得的即征即退稅款不符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件的規(guī)定，不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。