根據安徽會計證報考條件等相關網站消息，高頓網校整理發(fā)布：
　　*9節(jié) 合并理論與范圍
　　1.合并財務報表理論
　　目前國際上編制合并會計報表的合并理論，主要有三種，如圖13 -1所示。
 
　　圖13一l 合并理論的類型
　　(1)母公司理論
　　該理論認為，從控制的角度來看，母公司對子公司的控制不僅限于屬其所有的部分，也包括少數股權的應享份額，因此納入合并報表的是子公司的全部資產與負債。國際會計準則委員會制定的有關合并會計報表的準則采用的基本也是母公司理論。該理論的主要特征如圖13 -2所示。
　　從母公司理論的特征我們可以看到，該理論將合并主體中的少數股東作為債權人來看待。這種做法的優(yōu)點是能夠滿足母公司的股東和債權人對合并財務報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權益和債權人權益，沒有透過母子公司的法律關系公正地從合并整體的角度去揭示整個集團的財務信息。
　　(2)實體理論
 
　　圖13 -2母公司理論的特征
　　該理論認為合并會計報表是企業(yè)集團各成員企業(yè)構成的經濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為整個經濟實體服務的，它強調是企業(yè)集團中所有成員企業(yè)所構成的經濟實體。只要是企業(yè)集團企業(yè)的股東，不論是擁有多數股權還是少數股權，一視同仁，同等對待。
　　該理論也表現為以下四個基本特征，如圖13 -3所示。
 
　　圖13 -3實體理論特征
　　(3)所有權理論
　　所有權理論是指在編制合并會計報表時既不強調企業(yè)集團中存在的法定控制關系，也不強調企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構成的經濟實體，而是強調編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經濟活動和財務決策具有重大影響的所有權。該理論有以下三個基本特征，如圖13 -4所示。
 
　　圖13 -4所有權理論特征
　　財務報表編制雖然簡便易行，但它并不適用于被視為一個合并財務報表整體的企業(yè)集團揭示其整個實體的經濟狀況。事實上，它通常用于揭示合資企業(yè)的財務狀況。
　　2.合并財務報表的編制原則和范圍
　　(1)合并財務報表的編制原則
　　合并財務報表的編制要遵循以下三個基本原則，見表13 -1。
 

 
　　表13 -1合并財務報表的編制原則
　　(2)合并財務報表的編制范圍
　　在我國目前條件下，凡是在我國境內設立，且擁有子公司的母公司，應編制合并報表，以綜合反映包括母公司和子公司在內的整個企業(yè)集團的財務狀況和經營成果。在《企業(yè)會計制度》和相關會計準則中明確指出以下四類企業(yè)集團必須編制合并財務報表，如圖13 -5所示。
 
　　圖13 -5必須編制合并財務報表企業(yè)范圍
　　母公司在編制合并報表時，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于合并范圍。衡量子公司是否應該納入母公司的合并財務報表的最常用標準就是權益性資本比例。
　　權益性資本是指對企業(yè)有投票權或表決權，并能夠據此參與企業(yè)經營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責任公司中的投資者出資份額等。
　　具體來講，納入合并范圍的子公司必須具備的條件見表13 -2。
 
　　表13 -2納入合并范圍的子公司必備條件