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　　流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相關(guān)稅法規(guī)定
　　《財稅部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。但應(yīng)關(guān)注以下3點：
　　1.小微企業(yè)享受免稅優(yōu)惠有前提
　　并不是所有的小微企業(yè)都能享受增值稅暫免的優(yōu)惠政策，而僅限于增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位。營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，是指除個人(包括個體工商戶)以外的企業(yè)或非企業(yè)性單位。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額繳稅。
　　2.兼營行為會計核算要分離
　　對納稅人兼營營業(yè)稅業(yè)務(wù)和增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算其營業(yè)額，分別核算，分別免征營業(yè)稅和增值稅，而不是按合計營業(yè)額來確定是否征免稅。因此，兼營增值稅和營業(yè)稅項目的小微企業(yè)，一定要準(zhǔn)確把握增值稅項目與營業(yè)稅項目的界限，健全會計核算，重視準(zhǔn)確劃分并分別核算增值稅與營業(yè)稅的收入，避免在納稅申報時混淆不同稅種的收入而造成其中一個稅種的收入超標(biāo)，最終導(dǎo)致無法享受免稅的優(yōu)惠。
　　3.銷售額(營業(yè)額)的確定
　　對于增值稅納稅人，增值稅屬于價外稅，財稅〔2013〕52號文件所指的2萬元是指不含稅銷售額;對于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，財稅〔2013〕52號文件所指的2萬元營業(yè)額為含稅營業(yè)額。
 
　　流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的會計處理
　　1.免征增值稅的會計處理
　　財會〔2013〕24號文件規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到財稅〔2013〕52號文件規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
　　增值稅屬于價外稅，由于該政策中的2萬元屬于起征點概念，月銷售額超過2萬的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會計核算時，必須遵循價稅分離原則。
　　(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)時：
　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
　　(2)月末匯總銷售收入，符合免稅條件的，再作如下會計分錄：
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
　　貸：營業(yè)外收入
　　例1：某小微企業(yè)銷售一批貨物含稅收入10300元，在發(fā)生這筆業(yè)務(wù)時，會計處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款(銀行存款) 10300
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 300
　　在月度中間，不能合理確定本月銷售額是否超過2萬元時，正常計提應(yīng)納稅額，假設(shè)本月只發(fā)生了該項經(jīng)營行為，則符合免稅條件，將無須繳納的已計提的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月營業(yè)外收入。
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 300
　　貸：營業(yè)外收入 300
　　2.免征營業(yè)稅的會計處理
　　提供應(yīng)稅勞務(wù)時：
　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　小微企業(yè)滿足財稅〔2013〕52號文件規(guī)定免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計處理。這是因為：營業(yè)稅核算是月(期)末按照營業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計提營業(yè)稅金及附加，因此營業(yè)稅納稅人，月營業(yè)額不超過2萬元的，不需要計提營業(yè)稅及其附加。
　　例2：某小微企業(yè)本月取得了5筆營業(yè)稅應(yīng)稅收入，均為銀行存款，金額分別為4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月營業(yè)額為19000元。
　　取得*9筆收入時，作如下會計處理：
　　借：銀行存款等 4000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000
　　另外幾筆會計處理同上。本月營業(yè)額小于月營業(yè)額20000元，符合免征營業(yè)稅條件，營業(yè)稅是月底按營業(yè)收入計提，如果不超過營業(yè)額2萬元，可以不計提營業(yè)稅，不做計提營業(yè)稅的會計分錄，這也是營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別。