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　　本題目主要涉及以前年度損益調(diào)整相關(guān)內(nèi)容的訓(xùn)練：
　　【例題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司) ，系增值稅一般納稅人，適用 的增值稅稅率為 17%.甲公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。
　　報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
　　(1)甲公司在 2009 年 1 月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B 產(chǎn)品 200 件，售價(jià) 為每件 10 萬(wàn)元，按售價(jià)的 5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除) 。當(dāng)日， 甲公司發(fā)了 B 產(chǎn)品 200 件，單位成本為 8 萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款 1900 萬(wàn)元、銷售 費(fèi)用 100 萬(wàn)元、銷售收入 2000 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600 萬(wàn)元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B 產(chǎn)品已銷售 100 件，同時(shí) 開(kāi)出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款 170 萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170 萬(wàn)元。
　　②2008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2000 萬(wàn)元， 成本為 1560 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000 萬(wàn)元存入銀行。2008 年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1000 萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬(wàn)元。 ③2008 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1800 萬(wàn)元，擁有丁 公司 60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān) 稅費(fèi)為 20 萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 總額為 1450 萬(wàn)。 甲公司據(jù)此于 2008 年 12 月 31 日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300 萬(wàn)元。
　　(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
　　①2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月從其購(gòu)入的一批 D 產(chǎn)品， 以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 該批 D 產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 300 萬(wàn)元，增值稅額為 51 萬(wàn)元，銷售成本為 240 萬(wàn)元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項(xiàng)。
　?、?009 年 3 月 2 日， 甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)， 預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300 萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)， 因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬(wàn)元。
　　(3)其他資料
　?、偕鲜霎a(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅) ;銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié) 轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　②甲公司適用的所得稅稅率為 25%;2008 年度所得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完 成，在此之前發(fā)生的 2008 年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠 產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。 不考慮除增值稅、 所得稅以外的其他相關(guān)稅 費(fèi)。
　　③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 要求： (1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào)) 。
　　(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào)) 。
　　(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 (逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”、“盈余 公積――法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)【參考答案】
　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào)) 。 資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。
　　(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
　　資料(1)調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 950〔 (2000-100)×50%〕貸：應(yīng)收賬款 950
　　借：發(fā)出商品 800(1600×50%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整 800
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 37.5〔 (950-800)×25%〕貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
　　資料(2)調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 1000
　　貸：預(yù)收賬款 1000
　　借：庫(kù)存商品 780
　　貸：以前年度損益調(diào)整 780
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 55(220×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整 55
　　資料(3)調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 20
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5(20×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整 5
　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào)) 。 資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。
　　(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
　　資料(1)調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 300 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51貸：應(yīng)收賬款 351
　　借：庫(kù)存商品 240
　　貸：以前年度損益調(diào)整 240
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 15(60×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整 15
　　資料(2)調(diào)整分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整 120
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 120
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
　　貸：以前年度損益調(diào)整 30
　　(5)合并調(diào)整“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”及“盈余公積――法定盈余公積”。
　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 427.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整 427.5
　　借：盈余公積――法定盈余公積 42.75
　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 42.75
　　【知識(shí)點(diǎn)強(qiáng)化】 以前年度損益調(diào)整， 是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。 以 使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過(guò)“以 前年度損益調(diào)整”科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整” 科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利 潤(rùn)”科目。
　　一、 本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期 差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā) 生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過(guò)本科目核算。
　　二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。
　　(一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目; 調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　(二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng) 交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　(三)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。本科目 如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額做相反的 會(huì)計(jì)分錄。