高頓網(wǎng)校友情提示:
  新準則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”會計科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算,即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
  《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定:“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的,應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的,應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。”
  原來工資總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例,不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例(會計處理應(yīng)遵循財政部的有關(guān)規(guī)定)。因此,職工福利費屬于沒有規(guī)定計提比例的范圍。
  在新準則下,如果有明確的職工福利計劃,即有明確的金額和明確的支付對象范圍,(例如公司有成文的福利計劃,并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關(guān)員工)則可以計提應(yīng)付福利費。關(guān)鍵還是在于福利費的余額是否符合負債的定義。以前那種提而不用的福利費是不符合負債定義的,新準則下不應(yīng)繼續(xù),即應(yīng)付福利費不存在余額。
  新準則下福利費通常據(jù)實列支,也就不存在余額的問題,但企業(yè)也可以先提后用。通常,企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額,但這并不意味著職工福利費不允許存在余額,在會計年度中間允許職工福利費存在余額,如企業(yè)某月提取的福利費超過當月實際支出的福利費,則職工福利費就存在余額。
  福利費當期實際發(fā)生金額大于預計金額的,應(yīng)當補提福利費:
  借:管理費用
  貸:應(yīng)付職工薪酬
  當期實際發(fā)生金額小于預計金額的,應(yīng)當沖回多提的福利費:
  借:應(yīng)付職工薪酬
  貸:管理費用