高頓網(wǎng)校友情提示,*7雅安會計考試網(wǎng)上總結信息固定資產(chǎn)修理費用的會計處理等內容公布如下:
  新企業(yè)會計準則實施后,我國關于固定資產(chǎn)修理費用會計處理的規(guī)定發(fā)生了兩方面的變化:
  一是作為后續(xù)支出、不符合固定資產(chǎn)確認條件的修理費用發(fā)生時,一次性計入當期費用,不再采用預提或待攤的方式核算;
  二是由于修理費用計入發(fā)生當期的管理費用或銷售費用,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務成本中不再包含固定資產(chǎn)修理費用這一內容。其中關于固定資產(chǎn)修理費用不再采用預提或待攤的方式核算可以使會計信息更為謹慎,有利于防止會計信息的人為操縱,但不再考慮固定資產(chǎn)修理費用與企業(yè)產(chǎn)品制造或勞務提供的相關性,而將其全部計入管理費用或銷售費用筆者認為是值得商榷的。
  一、固定資產(chǎn)修理費用全部計入期間費用產(chǎn)生的問題
  固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質技術基礎,具有單位價值高、使用期限長的特點,為維護其良好的技術狀態(tài),在其使用過程中必然要發(fā)生修理費用。盡管在各行業(yè)、各企業(yè)中所使用的固定資產(chǎn)存在著較大差異,但將固定資產(chǎn)修理費用在發(fā)生時一次全部計入期間費用帶來的問題是不容忽視的。
  1、違背了應正確劃分成本費用與期間費用的成本核算原則。
  成本費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供過程中發(fā)生的、由產(chǎn)品或勞務負擔的費用,在其發(fā)生時應計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或所提供勞務的成本。期間費用是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的、不應由產(chǎn)品或勞務成本負擔的費用。之所以不應由產(chǎn)品或勞務成本負擔,主要是因為難于確認其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務。將企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費用中難以確認其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務的修理費用,在發(fā)生時確認為期間費用有其合理性,但企業(yè)發(fā)生的可以確認其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務的固定資產(chǎn)修理費用,如為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而專用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費用等,也一概計入期間費用,顯然違背了產(chǎn)品或勞務的成本核算原則。
  2、與固定資產(chǎn)其他費用的處理不相協(xié)調。
  企業(yè)的固定資產(chǎn)隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的進行所發(fā)生的費用包括兩個部分:一是固定資產(chǎn)的持有費用,例如固定資產(chǎn)的折舊費用、保險費用;二是固定資產(chǎn)的使用費用,例如固定資產(chǎn)的能耗費用與修理費用,在租入固定資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營的情況下,固定資產(chǎn)的租賃費用也表現(xiàn)為一種固定資產(chǎn)的使用費用。根據(jù)新企業(yè)會計準則的處理規(guī)定,將用于生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)所發(fā)生的折舊費用、保險費用以及能耗費用或租賃費用進行對象化,計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務成本中,而唯獨固定資產(chǎn)修理費用被排除在外,發(fā)生時不進行對象化而一概作為期間費用計入管理費用,這顯然與固定資產(chǎn)其他費用的處理不協(xié)調。
  3、將固定資產(chǎn)修理費用在發(fā)生時一次全部計入期間費用將導致所計算的產(chǎn)品或勞務成本不能足額反映生產(chǎn)的消耗水平,使成本信息不能服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
  如果將企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的修理費用排除在產(chǎn)品成本或勞務成本之外,其產(chǎn)品成本或勞務成本就不能完整地反映固定資產(chǎn)的使用成本和真實的生產(chǎn)消耗水平,將降低企業(yè)成本信息的使用價值。這在固定資產(chǎn)費用占產(chǎn)品或勞務成本比重較高的一些行業(yè)尤為突出。例如交通運輸業(yè)主要是通過使用交通運輸設施設備等固定資產(chǎn)來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,構成運輸或裝卸成本的主要是固定資產(chǎn)耗費與人工耗費,不存在一般制造業(yè)中的原材料耗費,如果不將固定資產(chǎn)修理費用進行對象化計入運輸或裝卸勞務成本,就會使所計算的成本不完整。
  4、將固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費全部計入管理費用,不利于企業(yè)對成本費用的控制與管理。
  加強對成本費用的管理、降低成本費用水平是企業(yè)管理中一個永恒的主題。企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的管理、使用以及維修通常由企業(yè)的生產(chǎn)部門負責,如果把企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入期間費用而不對象化計入產(chǎn)品成本或勞務成本,即在產(chǎn)品成本或勞務成本中不反映固定資產(chǎn)的修理耗費,顯然不利于企業(yè)生產(chǎn)部門對這部分費用的控制與管理。
  二、固定資產(chǎn)修理費用的會計處理思路
  為了計算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務成本,必然要求正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限。企業(yè)的生產(chǎn)費用是進行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務而發(fā)生的,與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供存在著聯(lián)系,應計入產(chǎn)品成本或勞務成本;企業(yè)的經(jīng)營管理費用與特定的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供不存在直接聯(lián)系,而與一定會計期間的聯(lián)系更為密切,因此應將其直接作為期間費用而不計入產(chǎn)品成本或勞務成本。
  根據(jù)上述成本會計的費用劃分原則,對于企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用是計入產(chǎn)品或勞務成本還是期間費用,可以按照其與所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務的關系來明確其歸屬。如果一項固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)部門使用的,直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供,即與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供存在著聯(lián)系,那么就應該進行對象化計入產(chǎn)品成本或勞務成本;如果一項固定資產(chǎn)屬于企業(yè)管理部門或銷售部門使用的,不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供,即與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供不存在直接聯(lián)系,那么就不能進行對象化計入產(chǎn)品成本或勞務成本,而應將其計入期間費用。
  其中,對于與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供存在著聯(lián)系的固定資產(chǎn)修理費用,還可以進一步根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務的獨享或共享關系來進行分類,以采用合理的方法計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務成本中。如果一項固定資產(chǎn)僅用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供,例如某一機器設備僅用于加工生產(chǎn)某一產(chǎn)品,這類生產(chǎn)或服務對象明確的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費用必然與使用固定資產(chǎn)而生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務有著直接的聯(lián)系,應該將固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用直接根據(jù)成本計算對象全部計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務成本中;如果一項固定資產(chǎn)不僅僅用于一種產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供,而是用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務的提供,例如某一機器設備同時被用于加工生產(chǎn)不同的產(chǎn)品,這類固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用同樣具有明確的成本計算對象,只不過對于某一種產(chǎn)品或勞務來說是一種間接的聯(lián)系,因此在處理上應先將其歸集到所設置的“制造費用”或“營運間接費用”等科目中,然后按照一定的方法分攤計入對應的產(chǎn)品成本中。
     
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