高頓網(wǎng)校友情提示,*7溫州國家會計(jì)網(wǎng)上總結(jié)信息小企業(yè)冠名權(quán)支出按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理等內(nèi)容公布如下:
  饒河公司聽說本市將舉辦鄉(xiāng)土歌手大賽,遂與主辦方電視臺聯(lián)系,簽訂了協(xié)議,主動贊助活動經(jīng)費(fèi)10萬元,條件是在歌手大賽前冠以“饒河杯”,并且公司經(jīng)理要為獲獎歌手頒獎,以期提升企業(yè)知名度,擴(kuò)大公司影響。支付款項(xiàng)后,公司會計(jì)小張卻不知這筆費(fèi)用如何稅前扣除。小李便打電話到江西省上饒市12366咨詢。坐席員小潘查詢有關(guān)政策后,進(jìn)行了詳細(xì)解答。
  小潘回答,冠名權(quán)支出不能按無形資產(chǎn)處理。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。表面上看,冠名權(quán)源自合同性權(quán)利,符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)。但該準(zhǔn)則第四條規(guī)定,無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。顯然,冠名權(quán)不符合其中*9個(gè)條件?!镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。冠名權(quán)隨活動結(jié)束而結(jié)束,不具備長期使用的特點(diǎn)。因此,在計(jì)算所得稅時(shí),這筆費(fèi)用不能按無形資產(chǎn)攤銷。
  冠名權(quán)也不能按捐贈、贊助處理。捐贈、贊助是不求回報(bào)的,具有無償性特點(diǎn)。而冠名權(quán)以擴(kuò)大企業(yè)知名度為目的,有前提條件。況且,按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,只有公益、救濟(jì)性捐贈,且通過了非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),才允許在一定比例內(nèi)稅前扣除。這筆款項(xiàng)并非向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,沒有公益、救濟(jì)性特點(diǎn);款項(xiàng)直接向電視臺支付,未通過特定機(jī)構(gòu)。即使按捐贈處理,也不允許稅前扣除。各種非廣告性質(zhì)的贊助支出也不得扣除。
  實(shí)際上,冠名權(quán)帶有廣告性質(zhì),但從饒河公司的情況看,也不能按廣告費(fèi)稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)規(guī)定,申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合下列條件:廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。同時(shí)符合上述條件,才能按銷售(營業(yè))收入的一定比例稅前扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。饒河公司不符合*9個(gè)條件,因而也不能按廣告費(fèi)稅前扣除。
  帶有廣告性質(zhì)卻不能按廣告費(fèi)扣除,那該怎么處理呢?小潘說,可以按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除。因此,這10萬元能夠稅前扣除多少,取決于公司的全年銷售營業(yè)收入多少,超過5‰部分不能扣除,也不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
     
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