高頓網(wǎng)校友情提示，*7河源會(huì)計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與建筑物有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))明確“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”，但因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中與建筑物或構(gòu)筑物相關(guān)的設(shè)備和設(shè)施種類(lèi)繁多，數(shù)量巨大，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人經(jīng)常產(chǎn)生爭(zhēng)議，極端情況下，甚至于觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)稅主管部門(mén)應(yīng)發(fā)文一一列舉以解決爭(zhēng)議。本文擬就此問(wèn)題進(jìn)行探索。
　　除了部分已明確的項(xiàng)目外，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到的存在爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)主要包括：
　　給排水方面：廠房?jī)?nèi)的循環(huán)水系統(tǒng)(含水泵、水管)。
　　采暖方面：空氣加熱器、非中央空調(diào)機(jī)、鍋爐、暖氣管道、暖氣片等。
　　通風(fēng)方面：通風(fēng)管道、通風(fēng)機(jī)及其附件和各種調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過(guò)濾器及其他部件、構(gòu)件等等。
　　照明方面：工廠照明設(shè)施(含燈具、電纜)、變壓器、高壓開(kāi)關(guān)柜、低壓開(kāi)關(guān)柜、互感器、調(diào)壓器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開(kāi)關(guān)、裝置式空氣開(kāi)關(guān)、電力電容器、蓄電池;
　　通訊方面：企業(yè)辦公用的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)線、電話機(jī)、電話線等。
　　電氣方面：動(dòng)力電纜、橋架、行車(chē)、成套供應(yīng)的箱、盤(pán)、柜、屏及其隨設(shè)備帶來(lái)的母線和附件等。
　　由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要用于設(shè)備之間的連接的管件、輸送管道：輸油管道、輸氣管道、管道輸送設(shè)施、其他輸送管道。
　　法理探究
　　1、立法基礎(chǔ)和法規(guī)邏輯
　　財(cái)稅[2009]113號(hào)是對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的“不動(dòng)產(chǎn)”屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”以及“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。”條款的進(jìn)一步解釋。
　　財(cái)稅[2009]113號(hào)解釋建筑物和構(gòu)筑物，并明確具體范圍為“《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為‘02’‘03’”，同時(shí)又專(zhuān)門(mén)界定“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分”。也就是該文件認(rèn)定符合上述條件的“附屬設(shè)備和配套設(shè)施”因?yàn)閷儆诮ㄖ锘驑?gòu)筑物，所以屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，因而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　2、法規(guī)配套及歷史沿襲
　　將與建筑物相關(guān)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施認(rèn)定為建筑物的組成部分，在一些其他法規(guī)里面也有出現(xiàn)，如財(cái)稅地字[1987]3號(hào)“關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋?zhuān)悍慨a(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線;電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。”
　　再如國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào) “為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。”
　　比較上述三個(gè)文件可以看出：
　　1、無(wú)論是增值稅的法規(guī)，還是房產(chǎn)稅的法規(guī)都將符合一定條件的附屬設(shè)備和配套設(shè)施當(dāng)成建筑物(房產(chǎn))的組成部分。
　　2、財(cái)稅[2009]113號(hào)通過(guò)“附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指……，”對(duì)符合文件規(guī)定的設(shè)備設(shè)施進(jìn)行了列舉。財(cái)稅地字[1987]3號(hào)也采取了列舉法，但因發(fā)文時(shí)間較早，所以國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)對(duì)該文件的進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定，將這兩文件合起來(lái)我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其列舉的范圍與財(cái)稅[2009]113號(hào)基本一致。
　　綜合以上兩點(diǎn)，可以得出結(jié)論，以上三個(gè)文件無(wú)論在法理、立法的邏輯、法規(guī)實(shí)際覆蓋面等方面基本一致，鑒于財(cái)稅[2009]113號(hào)發(fā)文較晚，可以認(rèn)為其很大程度上借鑒了前兩個(gè)文件，也就是說(shuō)雖然是對(duì)不同稅種的具體稅務(wù)規(guī)定，但前兩個(gè)文件對(duì)于財(cái)稅[2009]113號(hào)有很強(qiáng)的借鑒和參考意義。
　　結(jié) 論
　　重新分析財(cái)稅[2009]113號(hào)并參考財(cái)稅地字[1987]3號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)的相關(guān)規(guī)定，可以看出判斷設(shè)備或設(shè)施是否可以進(jìn)項(xiàng)抵扣需要注意以下幾個(gè)主要關(guān)鍵：
　　1、該設(shè)備或設(shè)施是否屬于財(cái)稅[2009]113號(hào)中規(guī)定的“附屬設(shè)備和配套設(shè)施”?
　　前文中提及的“廠房?jī)?nèi)的循環(huán)水系統(tǒng)(含水泵、水管)。”“動(dòng)力電纜、橋架、行車(chē)、成套供應(yīng)的箱、盤(pán)、柜、屏及其隨設(shè)備帶來(lái)的母線和附件等。”“由于行業(yè)特點(diǎn)與生產(chǎn)的需要用于設(shè)備之間的連接的管件、輸送管道、輸油管道、輸氣管道、管道輸送設(shè)施、其他輸送管道。”有些設(shè)備雖然也可能屬于“給排水設(shè)備”或“電氣設(shè)備”，但這些設(shè)備均屬于工業(yè)生產(chǎn)設(shè)備，不是建筑物或構(gòu)筑物的附屬設(shè)備，所以其進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)允許抵扣。
　　2、該設(shè)備是否以建筑物或者構(gòu)筑物為載體?是否可隨意移動(dòng)?移動(dòng)后是否可會(huì)引起性質(zhì)、形狀、效能改變?
　　對(duì)于采暖方面的“空氣加熱器、鍋爐、暖氣管道等。”和通風(fēng)方面的“通風(fēng)管道、通風(fēng)機(jī)及其附件和各種調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、消聲器、過(guò)濾器及其他部件、構(gòu)件等等。”這些設(shè)備一般來(lái)說(shuō)均以建筑物為載體才而且需要配套使用才可以發(fā)揮功效，雖然有些單件設(shè)備可以移動(dòng)或移動(dòng)后影響有限，但以一個(gè)整體來(lái)看移動(dòng)后資產(chǎn)性質(zhì)、形狀以及功效都會(huì)變化很大，而且，在實(shí)踐中這些設(shè)備也很少會(huì)有移動(dòng)(因?yàn)橐苿?dòng)后效能變化太大了，可能還不如裝新設(shè)備)，所以，總體來(lái)看，這些設(shè)備應(yīng)該屬于不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。
　　而“非中央空調(diào)機(jī)”，在實(shí)踐中則經(jīng)常發(fā)生移動(dòng)，移動(dòng)后性質(zhì)、形狀都不會(huì)發(fā)生很大變化，因而應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　關(guān)于“通訊方面：企業(yè)辦公用的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和網(wǎng)線、電話機(jī)、電話線等。”這些設(shè)備除網(wǎng)線、電話線這些相對(duì)價(jià)值較低的物品外，其他的設(shè)備很容易移動(dòng)，而且移動(dòng)后形狀、性質(zhì)不會(huì)發(fā)生很大變化，因而其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)允許抵扣。
　　3、這些設(shè)備是否為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求?
　　“工廠照明設(shè)施”應(yīng)該是為了維持房屋的基本使用功能，所以應(yīng)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但“變壓器、高壓開(kāi)關(guān)柜、低壓開(kāi)關(guān)柜、互感器、調(diào)壓器、電抗器、高壓斷路器、高壓溶斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開(kāi)關(guān)、裝置式空氣開(kāi)關(guān)、電力電容器、蓄電池;”這些電力設(shè)備更多的是為了適應(yīng)工廠機(jī)器的使用而設(shè)計(jì)，因而也應(yīng)該允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 　　　　
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