高頓網(wǎng)校友情提示，*7鞍山會計考試報名網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)混業(yè)經(jīng)營如何確定貨物和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　我公司銷售設(shè)備的同時也提供與設(shè)備相關(guān)的服務(wù)，在“營改增”前，提供服務(wù)是征營業(yè)稅的：“營改增”后，銷售設(shè)備和提供服務(wù)均征增值稅，但貨物銷售按17%，服務(wù)按6%，分別開具發(fā)票。目前我們有一批設(shè)備進價是1000元(價格830元，進項稅170元)，銷售部門在制定銷售策略時，如果買方購買設(shè)備達到一定數(shù)量，則按800元(價格664元，進項稅136元)出售，這樣，我們在這批設(shè)備的銷售上是低于成本的，但低于成本的部分，會在服務(wù)費中部分收回。
　　請問這種低于進價的銷售方式在增值稅和所得稅政策中是否合規(guī)?該如何調(diào)整?其政策依據(jù)是什么?
　　答：《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
　　《稅收征收管理法實施細則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：(一)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;(四)按照其他合理方法核定。
　　《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
　　《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
　　《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：
　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
　　根據(jù)上述規(guī)定，納稅人應(yīng)就“買方購買設(shè)備達到一定數(shù)量”時，將設(shè)備售價設(shè)定為低于成本價銷售，而不是調(diào)整服務(wù)費定價的事項，向主管稅務(wù)機關(guān)提供說明，如果稅務(wù)機關(guān)認定該方案設(shè)定具有正當理由而不以減少納稅為目的，不需要進行納稅調(diào)整;銷售設(shè)備造成的損失企業(yè)所得稅前通過清單申報方式申報。
　　如果稅務(wù)機關(guān)認定該方案設(shè)定以逃避納稅為目的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整設(shè)備計稅價格，如納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格。
　　定價偏低理由是否正當，是否以減少納稅為目的，涉及主觀判斷，建議納稅人準備好相關(guān)書證與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。
 　　　　
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