高頓網(wǎng)校友情提示，*7白城會(huì)計(jì)考試報(bào)名網(wǎng)上公布相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)增值稅簡易計(jì)稅相關(guān)問題解答等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　【導(dǎo)讀】增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是*5的稅種。
　　1.問：什么是增值稅簡易辦法征收?
　　答：依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，增值稅簡易辦法征收是指小規(guī)模納稅人按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
　　2.問：小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，征收率是怎么規(guī)定的?
　　答：按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，分別適用如下征收率：
　　(1)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條、第十二條的規(guī)定，從事銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，征收率為3%。
　　(2)根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(見財(cái)稅[2011]111號(hào)附件1)第十三、十六、三十、三十一條的規(guī)定，“營改增”試點(diǎn)提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人，征收率為3%。
　　(3)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))的規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
　　(4)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))的規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。這里所稱的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
　　3.問：一般納稅人是否可以按照簡易辦法征收增值稅?
　　答：可以，但必須符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定。而且，一般納稅人(含“營改增”試點(diǎn)一般納稅人，特殊情況除外)選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　4.問：哪些情形下，一般納稅人可以按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅?
　　答：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的，主要有以下四種情形：(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物;(2)特定行業(yè)一般納稅人銷售特定貨物;(3)一般納稅人銷售自己使用過的物品;(4)“營改增”試點(diǎn)一般納稅人的特定應(yīng)稅服務(wù)。
　　5.問：一般納稅人銷售哪些自產(chǎn)貨物可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅?
　　答：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第(三)款的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦(含)以下的小型水力發(fā)電單位;
　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);
　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;
　　(5)自來水;
　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
　　6.問：哪些特殊行業(yè)一般納稅人銷售的特定貨物可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅?
　　答：從事以下特殊行業(yè)銷售下列特定貨物的一般納稅人，可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅：
　　(1)藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。按照國家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)的規(guī)定，從事藥品經(jīng)營的增值稅一般納稅人企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。
　　(2)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第(四)款的規(guī)定，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
　　(3)自來水公司銷售自來水。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第三條的規(guī)定，對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
　　(4)納稅人銷售舊貨。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條的規(guī)定，一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
　　7.問：一般納稅人銷售自己使用過的物品，哪些可以按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅?
　　答：依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的下列物品，可以按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，但是，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
　　(1)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　(2)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
　　(3)按照國家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告的規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
　　(4)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅[2011]133號(hào))和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2012]71號(hào))的規(guī)定，“營改增”試點(diǎn)認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(我省為2012年12月1日，下同)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　8.問：“營改增”試點(diǎn)一般納稅人從事哪些特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅?
　　答：“營改增”試點(diǎn)一般納稅人提供下列特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易辦法按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
　　(1)按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(見財(cái)稅[2011]111號(hào)文件附件2)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。
　　2013年8月1日以后，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào)附件2)規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車)，可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。
　　(2)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2012]86號(hào))第五條的規(guī)定，長途客運(yùn)、班車(指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù))、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(見財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2)*9條第(五)款第2項(xiàng)規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。
　　(3)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2012]53號(hào))第二條的規(guī)定，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。
　　(4)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2012]53號(hào))第四條的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅。
　　(5)2013年8月1日起，按財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件二*9條第(七)款規(guī)定計(jì)稅方法采用簡易計(jì)征增值稅：
　　A.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。
　　B.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
　　C.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
　　9.問：按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的納稅人開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)?
　　答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號(hào))的規(guī)定，按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的納稅人開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：
　　(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
　　(2)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))的規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　(3)一般納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
　　(4)一般納稅人銷售貨物適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條第(三)、(四)款和第三條的規(guī)定，即銷售縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力等6種自產(chǎn)貨物，以及寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品的一般納稅人，可自行開具增值稅專用發(fā)票。
　　10.問：實(shí)行簡易辦法征收的增值稅納稅人，如何確定其銷售額和應(yīng)納稅額?
　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號(hào))規(guī)定：
　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
　　銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2
　　(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%
　　11.問：實(shí)行簡易辦法征收的增值稅納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)特別注意哪些填報(bào)事項(xiàng)?
　　答：依據(jù)國家稅務(wù)總局2012年43號(hào)公告的規(guī)定，一般納稅人實(shí)行增值稅簡易辦法征收，應(yīng)按照不同的項(xiàng)目、征收率填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)》中第二項(xiàng)“簡易計(jì)稅方法征稅”相應(yīng)的欄目中。實(shí)行簡易辦法減征項(xiàng)目的，減征部分的增值稅應(yīng)納稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”中。
　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。
 　　　　
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