安慶財(cái)政會(huì)計(jì)網(wǎng)：雇主責(zé)任險(xiǎn)如何作稅務(wù)處理

　　最近，有業(yè)內(nèi)人士撰文認(rèn)為，雇主責(zé)任險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅前扣除。其理由是，該保險(xiǎn)雖然不是直接支付給員工個(gè)人，但是該險(xiǎn)種屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘、死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)此觀點(diǎn)，筆者不敢茍同，現(xiàn)在此提出自己的觀點(diǎn)，與各位同行討論。

　　實(shí)踐中，的確有很多財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員或稅務(wù)中介服務(wù)人員不能準(zhǔn)確判定雇主責(zé)任險(xiǎn)的性質(zhì)，誤認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)款項(xiàng)不得在企業(yè)所得稅前扣除。要正確處理這一問題，首先應(yīng)明確稅法對(duì)不同類別的保險(xiǎn)規(guī)定了不同的稅收待遇;其次應(yīng)對(duì)雇主責(zé)任險(xiǎn)作出準(zhǔn)確的定位，正確劃分其所屬保險(xiǎn)類別，明確該險(xiǎn)種屬于人身保險(xiǎn)還是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，誰是被保險(xiǎn)人及受益人。如此，雇主責(zé)任險(xiǎn)能否在稅前扣除的問題即可迎刃而解。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除相關(guān)性原則，企業(yè)為自己支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，而與企業(yè)經(jīng)營收入無關(guān)的費(fèi)用支出不得扣除。一般來說，企業(yè)如果為他人投保，即以他人為被保險(xiǎn)人而支付的保險(xiǎn)費(fèi)用不得稅前扣除，但是企業(yè)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)，以及為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(限額內(nèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(限額內(nèi))是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，可以稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的，是為了減少或者分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失，近似于增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。實(shí)踐中，保險(xiǎn)只是針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上，保險(xiǎn)合同所約定的保險(xiǎn)事由并不一定出現(xiàn)，即企業(yè)所投保的保險(xiǎn)標(biāo)的沒有產(chǎn)生任何損失，但是對(duì)企業(yè)來說，其保險(xiǎn)費(fèi)支出是不能收回的，屬于費(fèi)用支出，應(yīng)予以稅前扣除。

　　《實(shí)施條例》第三十五條*9款規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　為了確保勞動(dòng)者的基本生活保障，國家要求勞動(dòng)者個(gè)人在繳納一定基本保障費(fèi)、住房公積金的基礎(chǔ)上，企業(yè)也須相應(yīng)地為其員工繳納基本保障費(fèi)和住房公積金。企業(yè)的這部分費(fèi)用支出的對(duì)象是本企業(yè)的員工，目的是保證員工更好地為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該予以扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)更好地完成所承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)。

　　《實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定，在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，限于以下兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除：一是企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。如煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。二是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　雇主責(zé)任險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險(xiǎn)單所載明的與被保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險(xiǎn)人根據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》及勞動(dòng)合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)注意，此處的雇主是指用人單位(如企業(yè))，不要誤解為企業(yè)的投資者。

　　我國《保險(xiǎn)法》第十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn);人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)?！侗ｋU(xiǎn)法》第六十五條規(guī)定，責(zé)任保險(xiǎn)是指以被保險(xiǎn)人對(duì)第三者依法應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和國務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的與保險(xiǎn)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)?！侗ｋU(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍：(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。由此可見，雇主責(zé)任險(xiǎn)是以用人單位(雇主)對(duì)勞動(dòng)者(雇員)應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任為保險(xiǎn)標(biāo)的的險(xiǎn)種，是責(zé)任保險(xiǎn)的一種，顯然應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)范疇，雇主責(zé)任險(xiǎn)的保險(xiǎn)標(biāo)的不是人的壽命和身體，因而不屬于人身保險(xiǎn)，并且該險(xiǎn)種不具有投資功能。實(shí)踐中，雇主責(zé)任險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司開辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，壽險(xiǎn)公司一般不開展此業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)購買的雇主責(zé)任險(xiǎn)以本企業(yè)作為被保險(xiǎn)人，是為自己投保，為本企業(yè)支付保險(xiǎn)費(fèi)用。當(dāng)保單所載明事故發(fā)生后，保險(xiǎn)公司代用人單位負(fù)擔(dān)了應(yīng)支付給受害職工的賠償金，但不能就此認(rèn)為職工就是被保險(xiǎn)人或受益人，即使企業(yè)沒有辦理該項(xiàng)保險(xiǎn)，職工也可根據(jù)勞動(dòng)法或勞動(dòng)合同的規(guī)定向企業(yè)索取賠償。作為用人單位的企業(yè)才是被保險(xiǎn)人和受益人，雇主責(zé)任險(xiǎn)將負(fù)擔(dān)職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支出轉(zhuǎn)嫁給了保險(xiǎn)公司，減少了企業(yè)自身的開支，降低了公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償由保險(xiǎn)公司統(tǒng)一理賠，統(tǒng)一向合法權(quán)益受損的員工支付。企業(yè)支付雇主責(zé)任險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，是為自己支付保險(xiǎn)費(fèi)，并不是為投資者或企業(yè)職工支付保險(xiǎn)費(fèi)，不屬于《實(shí)施條例》第三十六條所規(guī)定的企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除的情形。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)范疇，企業(yè)為自己辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn)，以本企業(yè)作為被保險(xiǎn)人，其支付的雇主責(zé)任險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，符合《實(shí)施條例》第四十六條之規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)為自己購買的雇主責(zé)任險(xiǎn)，也應(yīng)該準(zhǔn)予稅前扣除。

 　　　　

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