高頓網(wǎng)校友情提示,*7綏化初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)上公布相關(guān)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容總結(jié)如下:
  虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè):一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算;二是連續(xù)發(fā)生年度虧損,也必須從*9個(gè)虧損年度算起,先虧先補(bǔ),按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期,不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加,更不得斷開(kāi)計(jì)算。
  “自行彌補(bǔ)”是指:納稅人在納稅申報(bào)時(shí)(包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào))可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。
  稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損是不同的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出;企業(yè)所得稅法中所稱(chēng)虧損,是指依照稅法的規(guī)定將納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。下面從會(huì)計(jì)角度對(duì)虧損的處理作一介紹,以期正確彌補(bǔ)企業(yè)虧損。
  我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同,同時(shí)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存,提倡企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,小企業(yè)可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,本文將從這兩個(gè)方面對(duì)虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行闡述。
  一、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理
  企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種:一是可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ);二是當(dāng)5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí),用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);三是可以用盈余公積金彌補(bǔ)。
  以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,均不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理,只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方,其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ);二者所不同的是以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下,其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,而用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額,則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
  【例】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬(wàn)元,在年度終了時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則會(huì)計(jì)處理為:
  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        4 000 000
  貸:本年利潤(rùn)               4 000 000
  【例】接上例,假設(shè)該企業(yè)2003年至2007年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)60萬(wàn)元,根據(jù)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ),在每年終了時(shí),會(huì)計(jì)處理為:
  借:本年利潤(rùn)                  600 000
  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        600 000
  【例】該企業(yè)2007年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)期末余額為借方余額100萬(wàn)元,即還有100萬(wàn)元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元,根據(jù)制度規(guī)定,該企業(yè)只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損,假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%,企業(yè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),其應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元,當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24(80×30%)萬(wàn)元,則處理為:
  1.計(jì)算應(yīng)繳納所得稅:
  借:所得稅費(fèi)用                 240 000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅        240 000
  同時(shí)
  借:本年利潤(rùn)                  240 000
  貸:企業(yè)所得稅                 240 000
  2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損:
  借:本年利潤(rùn)                  560 000
  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        560 000
  3.該企業(yè)2008年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的期末貸方余額為44萬(wàn)元(-400+60×5+56)。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議,并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí),就應(yīng)編制專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理分錄。
  【例】接上例該公司2008年期末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為借方余額44萬(wàn)元,公司董事會(huì)提議,并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損,此時(shí)會(huì)計(jì)處理為:
  借:盈余公積               440 000
  貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧       440 000
  借:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧       440 000
  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        440 000
  二、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理    我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時(shí)遞延彌補(bǔ)虧損5年?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》要求企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)5年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能,企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。
  【例】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應(yīng)稅收益分別為:-200萬(wàn)元、80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、80萬(wàn)元,適用稅率為20%,假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。其中,2005年產(chǎn)生的40萬(wàn)元虧損,經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回,確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異,即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
  1.2005年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異40萬(wàn)元,即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理為:
  借:遞延所得稅資產(chǎn)           400 000
  貸:所得稅費(fèi)用             400 000
  2.2006年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬(wàn)元,轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異16萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理為:
  借:所得稅費(fèi)用                160 000
  貸:遞延所得稅資產(chǎn)              160 000
  3.2007年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬(wàn)元,轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異14萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理為:
  借:所得稅費(fèi)用                140 000
  貸:遞延所得稅資產(chǎn)              140 000
  4.2008年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬(wàn)元,可轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異10萬(wàn)元,確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費(fèi)6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為:
  借:所得稅費(fèi)用                160 000
  貸:遞延所得稅資產(chǎn)              100 000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅        60 000
     
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