綏化實務稅務技巧：投資藝術品的財務稅務處理(一)

　　2010年2月2日，瑞士雕塑家阿爾貝托·賈科梅蒂的青銅雕塑“行走的人”在倫敦蘇富比拍賣行創(chuàng)下藝術品拍賣的*6紀錄——6,500萬英鎊(約合1.04億美元)。然而僅僅過去3個月，5月4日，紐約佳士得舉辦的辛迪·F·布羅迪夫人收藏品專場拍賣會上，現代藝術大師帕布羅·畢加索1932年創(chuàng)作的《裸體、綠葉和半身像》以1.065億美元成交價刷新了藝術品拍賣*6價，成為目前世界拍賣市場上成交價格*6的藝術品。

　　2010年6月3日的保利5周年春季拍賣會上，北宋時期的江西書法家黃庭堅的書法作品《砥柱銘》再創(chuàng)拍賣價格新高，以3.9億元落槌，加上12%的傭金，總成交價達到4.368億元人民幣，打破中國古代書畫拍賣紀錄，刷新了去年秋拍明代畫家吳彬《十八應真圖卷》創(chuàng)下的1.69億元中國藝術品拍賣*6紀錄，更是創(chuàng)下中國藝術品成交的世界新紀錄。

　　2010年1月29日，國家文物局、民政部、財政部、國土資源部住房和城鄉(xiāng)建設部、文化部、國家稅務總局共同發(fā)布了《關于促進民辦博物館發(fā)展的意見》（文物博發(fā)[2010]11號），積極鼓勵民辦博物館健康發(fā)展，在此背景下，民辦博物館的藝術品收藏迅速發(fā)展。

　　隨著藝術品投資市場的不斷升溫，介入藝術品市場的企業(yè)越來越多，投資規(guī)模也越來越大，動則數千萬元甚至上億元。也有部分企業(yè)如星級酒店、國際會議中心等也會購入大量藝術品作為裝飾品或展示品，以提升企業(yè)品位與形象，吸引客流、提升價格。

　　相對于藝術品市場迅速發(fā)展，藝術品的財務稅務處理政策顯得滯后。會計處理上，當前實施的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》均無明確規(guī)定，多數企業(yè)將其作為固定資產并計提折舊，根據《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》規(guī)定：固定資產應時具有下列特征為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的且使用壽命超過一個會計年度的特征，藝術品具備使用壽命超過一個會計年度的特征，但是否屬于為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有卻很有爭議。此外藝術品價值往往隨時間而增長，有別于普通固定資產使用中價值逐漸損耗的特點。因此將其作為固定資產并計提折舊存在一定不合理之處。

　　稅務上，藝術品購置支出或折舊能否稅前扣除，稅法無明文規(guī)定。目前，我國稅法并沒有明確規(guī)定藝術品不可以作為固定資產或者費用在所得稅稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”藝術品擺放在企業(yè)內部作為裝飾品，的確可以提高企業(yè)形象，起碼是可以顯示企業(yè)的經濟實力，這是否符合“經營管理而持有”呢？可謂仁者見仁智者見智了。以上面所說的黃庭堅的《砥柱銘》為例，取得成本為4.368億元，如果可以按《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，折舊最低年限為5年”，每年應折舊為8,736萬，即使比照房屋按20年折舊，每年折舊額也高達2,184萬。而且20年后，該藝術作品的價值可能更高，這樣投資，不但可以賺錢，還可以大大降低企業(yè)的所得稅稅負，不可謂不是一舉兩得的避稅之道。

　　實際操作中，各地稅務機關對藝術品折舊能否稅前扣除掌握的尺度也不一樣，有的地方稅務機關默認可以扣除，也有的地方稅務機關明文規(guī)定不得稅前扣除。例如：《北京市地方稅務局關于明確企業(yè)所得稅有關業(yè)務政策問題的通知》京地稅企[2005]542號規(guī)定：“納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項資產的年度企業(yè)所得稅稅前扣除”。另外浙江省國稅局、遼寧省地稅局和沈陽市國稅局也紛紛下發(fā)文件規(guī)定，不允許企業(yè)稅前扣除購買的高檔藝術品。其理由均是“與企業(yè)生產經營沒有直接關系”。

　　那么，企業(yè)所購藝術品到底應如何進行財稅處理呢？筆者認為不能一概而論，應根據企業(yè)購置及持有的目的分別進行會計處理，在會計處理明確后，企業(yè)所得稅的處理也迎刃而解。本文將區(qū)分投資增值、提升企業(yè)形象、展覽、銷售等持有目的對藝術品的財稅處理進行探討。

　　一、用于投資增值的藝術品的財稅處理

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