高頓網(wǎng)校友情提示,*7永州稅務(wù)實(shí)務(wù)方法總結(jié)相關(guān)內(nèi)容擔(dān)保企業(yè)的會計(jì)處理要點(diǎn)新準(zhǔn)則總結(jié)如下:
  1. 擔(dān)保合同生效時
  應(yīng)將依據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費(fèi)作為一項(xiàng)金融負(fù)債——“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”予以確認(rèn),借記“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目。同時,根據(jù)企業(yè)對外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中。
  2. 擔(dān)保期間內(nèi)
  一方面,應(yīng)分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的擔(dān)保費(fèi)收入,借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。另一方面,應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險程度對未到期的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同進(jìn)行評估,按以下兩項(xiàng)金額中較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:
 ?。?)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確定的金額;
  (2)初始確認(rèn)金額扣除按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確定的累計(jì)攤銷額后的余額。即按預(yù)計(jì)采取反擔(dān)保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn),按上述計(jì)量方式確定的金額貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,差額借記相關(guān)費(fèi)用。
  3.被擔(dān)保人的違約責(zé)任
  (1)被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任
  應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,按原計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,差額貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。同時,在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。
 ?。?)被擔(dān)保人未發(fā)生違約,如期償還貸款:
  應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。
 ?。?)被擔(dān)保人發(fā)生違約
  若違約發(fā)生在擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償之前,應(yīng)通過對客戶信用狀況的跟蹤判斷,按照前述計(jì)量方式調(diào)整“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額。若被擔(dān)保人在此期間歸還全部或部分貸款,則應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部或部分沖銷。擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時,應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,按實(shí)際支付的代償金額貸記“銀行存款”,差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,并在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。最終按照反擔(dān)保措施的履行情況,確定與該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失。
  現(xiàn)舉例說明如下:擔(dān)保企業(yè)與客戶簽訂擔(dān)保合同,合同約定擔(dān)保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費(fèi)收入120萬元,擔(dān)保金額1 000萬元,2007年9月合同生效,擔(dān)保責(zé)任期間為一年。
  (1)8月,公司于擔(dān)保合同生效前收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)按實(shí)際收取的金額作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理(單位:萬元,下同):
  借:銀行存款           120
  貸:預(yù)收擔(dān)保費(fèi)           120
 ?。?)9月,擔(dān)保合同生效,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同按照其公允價值即提供擔(dān)保的取費(fèi)進(jìn)行初始確認(rèn):
  借:預(yù)收擔(dān)保費(fèi)           120
  貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同         120
  同時應(yīng)根據(jù)公司對外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中。
 ?。?)9–12月,每月末確認(rèn)當(dāng)月的擔(dān)保費(fèi)收入(本例假定擔(dān)保企業(yè)采用直線法在擔(dān)保期間內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入):
  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同          10
  貸:擔(dān)保費(fèi)收入           10
 ?。?)2007年末,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的賬面價值為80萬元。此時保后財(cái)務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,很可能到期無法償還債務(wù),同時預(yù)計(jì)通過各項(xiàng)反擔(dān)保措施能收回的金額為700萬元。此時按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》確定的金額高于擔(dān)保收入累計(jì)攤銷額后的余額,則:
  借:應(yīng)收代償款           700
  業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            220
  貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           920
 ?。?)合同期滿前每月末確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入:
  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           10
  貸:擔(dān)保費(fèi)收入            10
  同時,應(yīng)按CAS13號和CAS14號兩項(xiàng)金額中較高者對“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn),則:
  借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)           10
  貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           10
  (6)該擔(dān)保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況:
 ?、俦粨?dān)保人于2008年6月提前清償債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。
  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同——財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000
  貸:應(yīng)收代償款            700
  業(yè)務(wù)及管理費(fèi)           280
  擔(dān)保費(fèi)收入             20
 ?、趥鶆?wù)到期時,客戶全額還清債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。
  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同——財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金  1 000
  貸:應(yīng)收代償款             700
  業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            300
  ③債務(wù)到期時,客戶未能如期償還債務(wù),被擔(dān)保人發(fā)生違約至擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償期間,應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”余額。若此期間客戶部分償還債務(wù)500萬元。
  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同——財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金   500
  貸:應(yīng)收代償款             500
  擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時,則應(yīng)在或有負(fù)債(開出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷,公司代償500萬元時,
  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同            500
  貸:銀行存款              500
  若最終通過處理反擔(dān)保抵押物等措施,實(shí)際收回400萬元,
  借:銀行存款              400
  貸:應(yīng)收代償款             200
  業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            200
     
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