高頓網(wǎng)校友情提示,*7防城港財(cái)稅實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)務(wù)處理新準(zhǔn)則總結(jié)如下:  1. 預(yù)計(jì)負(fù)債的概念
  預(yù)計(jì)負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。
 ?。?)或有事項(xiàng)的特征?;蛴惺马?xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
  ①由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成,是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。
  比如,未決訴訟雖然是正在進(jìn)行中的訴訟,但該訴訟是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)。未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等,不屬于或有事項(xiàng)。
 ?、诮Y(jié)果具有不確定性,是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生,但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。
  比如,債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任,需要根據(jù)債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款加以確定。這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。
 ?、塾晌磥?lái)事項(xiàng)決定,是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
  比如,債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)只有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)企業(yè)(擔(dān)保方)才履行連帶責(zé)任。
  常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括:未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。
  (2)或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件?;蛴惺马?xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足的條件:
  ①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇,只能履行該義務(wù),如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。
 ?、诼男性摿x務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),通常是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%.充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,在此基礎(chǔ)上按照a1估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
  預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來(lái)應(yīng)支付的金額,但未來(lái)應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的,如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。
  有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的,如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等,確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響。
  確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
 ?。?)虧損合同的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。在履行合同義務(wù)過(guò)程中,發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的,待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。
  企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同,如商品買(mǎi)賣(mài)合同、勞務(wù)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容,但待執(zhí)行合同變成虧損合同的,應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。
  待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
  (4)重組事項(xiàng)。重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括:
 ?、俪鍪刍蚪K止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
 ?、趯?duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
  ③關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。
  2.預(yù)計(jì)負(fù)債的核算
  “預(yù)計(jì)負(fù)債”科目主要核算以下內(nèi)容:
  (1)本科目核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。
 ?。?)本科目可按形成預(yù)計(jì)負(fù)債的交易或事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算。
 ?。?)預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
  ①企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記本科目。由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,貸記本科目。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目, 貸記本科目。
  ②實(shí)際清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
 ?、鄹鶕?jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的,調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄。
 ?。?)本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已確認(rèn)尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債。
  「例」某公司欠銀行本息被訴,銀行要求支付罰息150萬(wàn)元,訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,法院對(duì)此正在審理當(dāng)中,由于事實(shí)清楚,該公司很可能敗訴,在被訴期間確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債,其中罰息150萬(wàn)元,訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,該公司賬務(wù)處理如下:
  借:管理費(fèi)用  50 000
  營(yíng)業(yè)外支出  1 500 000
  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟  1 550 000
  「例」在上例中假定法院最后的判決是該公司支付銀行罰息合計(jì)150萬(wàn)元,訴訟費(fèi)6萬(wàn)元,該公司本月支付銀行罰息100萬(wàn)元,其余款項(xiàng)3個(gè)月后支付,該公司賬務(wù)處理如下:
  借:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1 000 000
  貸:銀行存款  1 000 000
     
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