QQ登錄
微博登錄
微信登錄
甲、乙兩家企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬元，擁有乙企業(yè)100％的股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為1年，年利率5％。
乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下：1月～6月，每月實(shí)收資本500萬元，資本公積100萬元，未分配利潤(rùn)－50萬元。
根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）的規(guī)定，“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額”，稅法上的權(quán)益投資大于或等于會(huì)計(jì)上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。
1月～6月所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，權(quán)益投資按實(shí)收資本與資本公積之和計(jì)算，則權(quán)益投資為600萬元。
7月～12月，每月實(shí)收資本600萬元，資本公積100萬元，未分配利潤(rùn)100萬元，所有者權(quán)益大于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益投資為800萬元。
計(jì)算各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）／12＝（600×6＋800×6）／12＝700（萬元）
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝2000萬元關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和／年度各月平均權(quán)益投資之和＝2000／700＝2.86
不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比例）＝2000×5％×（1－2／2.86）＝30（萬元）
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
假如甲企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于乙企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，甲企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負(fù)的原則，對(duì)乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果甲企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于乙企業(yè)，則30萬元的利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000貸：應(yīng)付利息1000000納稅調(diào)整：假如甲企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于乙企業(yè)，稅法上允許稅前扣除的利息為70萬元，會(huì)計(jì)上列支的利息為100萬元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，此30萬元差異不屬于暫時(shí)性差異，而是永久性差異，應(yīng)該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理；如果甲企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于乙企業(yè)，則不產(chǎn)生財(cái)稅差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)于甲企業(yè)來說，關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這里說的不符合規(guī)定的利息收入包括借款方不得扣除利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。
假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為1年，年利率5％，與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000
假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬，期限1年，年利率5％，金融企業(yè)同期同類貸款利率為4％。會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 1000000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800000
資本公積 200000
納稅調(diào)整：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過銀行同期利率的利息收入，顯失公平。為防止上市公司操作利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），由此產(chǎn)生的財(cái)稅差異分析屬于永久性差異。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
