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債券投資溢價(jià)＝（債券投資成本－包含在投資成本中的債券費(fèi)用－包含在投資成本中的債券利息）－債券面值
長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)應(yīng)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷，其攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息的調(diào)整。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （尚未到期債券的應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)收利息 （指已到期尚未領(lǐng)取的債券的應(yīng)計(jì)利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （債券費(fèi)用攤銷額）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢折價(jià)）
——債券投資（債券費(fèi)用）
投資收益
債券投資溢價(jià)的攤銷方法有直線攤銷法和實(shí)際利率法兩種
例：A企業(yè)1999年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1999年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050的價(jià)格購(gòu)入40張，另支付有關(guān)稅費(fèi)200元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。假設(shè)A企業(yè)按年計(jì)算利息，A企業(yè)計(jì)提利息并按直線法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）投資時(shí)
投資成本（1050×40） 42000
減：債券面值（40×1000） 40000
債券溢價(jià) 2000
?。?）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 2000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 200
貸：銀行存款 42200
?。?）年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)
債券溢折價(jià)攤銷表 單位：元
計(jì)息日期 應(yīng)收利息（1） 利息收入（2） 溢價(jià)攤銷（3） 未攤銷溢價(jià)（4） 面值和未攤銷溢價(jià)之和（5）
?。?）＝面值×票面利率 （2）=（1）－（3） （3） =（1）－（2） （4）＝上一期（4）－（3） （5）=上一期（5）－（3）
1999.1 2000 42000
1999.22 4800 4400 400（注） 1600 41600
2000.12 4800 4400 400 1200 41200
2001.12 4800 4400 400 800 40800
2002.12 4800 4400 400 400 40400
2003.12 4800 4400 400 0 40000
合計(jì) 24000 22000 2000 — —
注：400=2000÷5
做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 4800
貸：投資收益——債券利息收入 4400
長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 400
?。?）各年收到債券利息（最后一次付息除外）
借：銀行存款 4800
貸：應(yīng)收利息 4800
（5）到期還本并收到最后一次利息
借：銀行存款 44800
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
應(yīng)收利息 4800
由此可見，應(yīng)收利息、利息收入、溢價(jià)攤銷額各期相同，而攤銷溢價(jià)逐期減少至零
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