茂名初級會計實務(wù)：會計實務(wù)考試輔導(dǎo)利潤及利潤分配的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需要，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。

　　1.應(yīng)付稅款法

　　應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期計算的應(yīng)納所得稅額，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

　　2.納稅影響會計法

　　納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當合理劃分時間性差異和永久性差異的界線。

　　根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。

　?。?）遞處法下所得稅費用的核算

　?、俦酒趹?yīng)交所得稅；

　　②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。

　　上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計算公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額

　　本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)稅所得的時間性差異 （即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）×前期確認遞延稅款時的所得稅率

　　企業(yè)在計算出本期應(yīng)交所得稅、本期所得稅費用、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額和本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額之后，即應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所計算的本期所得稅費用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款借項金額，則應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款貸項金額，則應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

　?。?）債務(wù)法下所得稅費用的核算

　　企業(yè)采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括：

　?、俦酒趹?yīng)交所得稅；

　　②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；

　　③由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。

　　按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示計算公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債。

　　本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-前期確認應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率），或者=已確認遞延稅款金額的累計時間性差異×（現(xiàn)行所得稅率-原所得稅率），或者=遞延稅款賬面余額-（已確認遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率）

　　企業(yè)在計算出本期應(yīng)交所得稅、本期所得稅費用、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額、本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額、本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額、以及本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債之后，即應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所計算的本期所得稅費用，借記“所得稅”科目，根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據(jù)所計算的本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款借項金額，則應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業(yè)本期轉(zhuǎn)回前期確認的遞延稅款貸項金額，則應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。與此同時，在發(fā)生稅率變動或開征新稅的情況下，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)所計算的本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；或者根據(jù)所計算的本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債，借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

　　需要說明的是，在采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，企業(yè)會計制度規(guī)定，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當期視同永久性差異處理。

　　另外，對于投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的一定比例可以從企業(yè)技術(shù)發(fā)行項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓應(yīng)補交的所得稅，均作為永久性差異處理；企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用。

　　二、本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)

　　為了反映企業(yè)利潤的形成過程和組成內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“本年利潤”科目，對企業(yè)每期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）進行核算。

　　在會計期末，企業(yè)應(yīng)當將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等收入類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；與此同時，企業(yè)還應(yīng)當將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等費用（包括有關(guān)支出）類科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。另外，如果“投資收益”科目期末余額反映為凈收益，則應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如果“投資收益”科目反映為凈損失，則應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“投資收益”科目。

　　在會計年度終了，企業(yè)應(yīng)當將本年所有收入和費用項目相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（即“本年利潤”科目的貸方余額），轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如果企業(yè)本年實現(xiàn)的收益為凈虧損，即“本年利潤”科目的年末余額在借方，則應(yīng)根據(jù)該借方余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。“本年利潤”科目在年末結(jié)轉(zhuǎn)之后應(yīng)當無余額。

　　三、利潤分配的核算及其賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額。

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

　　為了完整反映企業(yè)的利潤分配情況，“利潤分配”科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：

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　　（二）提取法定盈余公積；

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