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咸寧初級會計實務：會計實務考試輔導涉及損益調整會計事項的賬務處理

高頓網(wǎng)校2014-08-12 11:36terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7咸寧初級會計實務相關內容會計實務考試輔導涉及損益調整會計事項的賬務處理總結如下：

　　一、由于會計差錯引起的需要調整損益事項的會計處理

　　1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項

　　本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，應于發(fā)現(xiàn)時調整本期的相關項目。如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)一項固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊，數(shù)額為3000元。則應于發(fā)現(xiàn)時補提折舊，會計分錄為：

　　借：管理費用　3000

　　貸：累計折舊　3000

　　對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與上期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業(yè)1999年發(fā)現(xiàn)1998年管理用的設備少提折舊2000元，對于這一非重大會計差錯，企業(yè)應將1998年少提的2000元折舊計入1999年的管理費用，同時調整累計折舊的賬面余額。

　　2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯事項

　　對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對損益的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。

　　如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)1998年應計入工程成本的利息費用200000元，計入了1998年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項差錯后企業(yè)應調整增加工程成本200000元，增加1998年度的利潤總額200000元，增加1998年凈利潤134000元（該企業(yè)適用33％的所得稅率），調整增加未分配利潤134000元，調整增加盈余公積金和法定公益金20100元（假設該企業(yè)按凈利潤的10％和5％分別提取盈余公積金和法定公益金）調整增加應交稅金66000元，該企業(yè)應在1999年的資產(chǎn)負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等項目的年初數(shù)。其賬務處理為：

　?。?）調整工程成本

　　借：在建工程（已完工時，調整固定資產(chǎn)）　200000

　　貸：以前年度損益調整　200000

　?。?）計算應交稅金

　　借：以前年度損益調整　66000

　　貸：應交稅金-應交所得稅　66000

　?。?）將“以前年度損益調整科目余額轉人利潤分配

　　借：以前年度損益調整　134000

　　貸：利潤分配-未分配利潤　134000

　?。?）提取盈余公積、法定公益金時：

　　借：利潤分配-一未分配利潤　20100

　　貸：盈余公積　20100

　?。?）報表調整

　　該企業(yè)1999年度資產(chǎn)負債表中在建工程、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目的年初數(shù)均應調整，利潤及利潤分配表中財務費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應調整。

　　在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在發(fā)生的當期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益。會計報表其他相關項目數(shù)字也應一并調整。

　　3、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會計差錯事項

　　在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，并進行相關項目的調整。同時，調整報告期資產(chǎn)負債表相關項目及留存收益數(shù)，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益項目的金額，并調整當年發(fā)現(xiàn)會計差錯月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。比如，某企業(yè)1999年3月（財務報告批準報出日為4月5日）發(fā)現(xiàn)1998年一項應從6月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應提折舊1500元。則首先，應對1998年6—12月份本提部分予以補提。（假定該企業(yè)適用33％的所得稅率，并按凈利潤的10％和5％分別計提盈余公積金和法定公益金）

　?。?）補提折舊時

　　借：以前年度損益調整　10500

　　貸：累計折舊　10500

　?。?）調整應交所得稅

　　借：應交稅金-應交所得稅　3465

　　貸：以前年度損益調整　3465

　　（3）結轉調整凈損益

　　借：利潤分配-未分配利潤　7035

　　貸：以前年度損益調整　7O35

　?。?）調整利潤分配的有關數(shù)字

　　借：盈余公積　1055.25

　　貸：利潤分配-未分配利潤　1055.25

　?。?）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負債表中的累計折舊、應交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目及利潤表中的管理費用、所得稅等項目。

　?。?）1999年3月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；應按上述調整后的數(shù)字填列。

　　（7）對1999年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折

　　借：管理費用　4500

　　貸：累計折舊　4500

　　若在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算其損益影響數(shù)，并調整報告年度資產(chǎn)負債表的期初留存收益及相關項目。

　　二、由于會計政策變更引起的需要調整損益事項的會計處理

　　會計政策變更時，一般應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留存收益。會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整，但不需要重編以前年度的會計報表。其會計處理通過“利潤分配-未分配利潤”科目核算。追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。

　　若會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，則會計政策變更應采用未來適用法。未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

　　三、資產(chǎn)負債表日后調整事項，需要調整損益事項的會計處理

　　對資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的涉及損益的調整事項，通過“以前年度損益調整‘科目核算。其會計處理如下：調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，以及調整減少的所得稅，記入”以前年度損益調整“科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，記入”以前年度損益調整“科目的借方。”以前年度損益調整“科目的貸方或借方余額，轉入”利潤分配-未分配利潤“科目。涉及利潤分配調整的事項，直接在”利潤分配-未分配利潤“科目核算。同時調整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字及當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)。