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金銀首飾消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為由零售環(huán)節(jié)征收后，需要繳納金銀首飾消費稅的企業(yè)（主要是商品流通企業(yè)），應在“應交稅金”賬戶下增設(shè)“應交消費稅”明細賬戶，核算金銀首飾應納的消費稅。
?。ㄒ唬┳再徸凿N金銀首飾應納消費稅的會計處理
消費稅是價內(nèi)稅，含在商品的銷售收人中，故金銀首飾應納的消費稅計人銷售稅金。商品流通企業(yè)銷售金銀首飾的收人計人“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，其應納的消費稅相應計人“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“物資采購”賬戶；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等賬戶；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業(yè)務(wù)收人”賬戶，按收取的增值稅貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時按稅法規(guī)定計算應交納的消費稅稅金，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金—應交消費稅”賬戶。
?。ǘ┦芡写慕疸y首飾應納消費稅的會計處理
企業(yè)受托代銷金銀首飾的，以受托方為消費稅的納稅人。受托代銷有不同的方式，一種是收取手續(xù)費方式，即根據(jù)所代銷的金銀首飾量向委托方收取手續(xù)費。在這種情況下，收取的手續(xù)費計人代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算交納的消費稅，相應沖減代購代銷收人，銷售實現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”賬戶，貸記“應交稅金—應交消費稅”賬戶。
不采用收取手續(xù)費方式代銷的，通常由委托方與受托方簽訂一個協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。在這種情況下，受托方繳納消費稅的會計處理與自購自銷相同。
?。ㄈ┙疸y首飾包裝物應納消費稅的會計處理
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并人金銀首飾的銷售額，計征消費稅。為此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應分別按情況進行會計處理：
?。?）隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收人隨同銷售的商品一并計人商品銷售收人。因此包裝物應交的消費稅與金銀首飾本身銷售應交的消費稅應一并計人銷售稅金。
?。?）隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收人計人其他業(yè)務(wù)收入。因此包裝物應交的消費稅應計人其他業(yè)務(wù)支出。
?。ㄋ模┳再徸杂媒疸y首飾應納消費稅的會計處理
從事批發(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面的，應按規(guī)定征收消費稅（詳見本節(jié)以上論述）。在會計核算上，對自購自用的金銀首飾，應按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算繳納的消費稅也應隨同成本一起轉(zhuǎn)人同一賬戶，借記“營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費用”、“應付福利費”等賬戶，貸記“庫存商品”和“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“應交稅金—應交消費稅”等賬戶。采用售價核算庫存商品的企業(yè)，還應及時分攤相應的商品進銷差價。
例如，某商場為增值稅一般納稅人，某月舉辦卡拉OK大獎賽，并將本企業(yè)經(jīng)營的金銀首飾一批作為獎品發(fā)放給獲獎?wù)?，該批金銀首飾的成本為30 000元，當月同類金銀首飾的零售價為40 950元。則該企業(yè)消費稅的計算和會計處理如下：
應納消費稅＝40 950/（1+17％）×5% =1750（元）
應納增值稅＝30 000 × 17％=5 100（元）
借：應付福利費 36 850
貸：庫存商品 30 000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100
應交消費稅 1 750
其他企業(yè)涉及金銀首飾消費稅的核算，比照商品流通企業(yè)金銀首飾消費稅的會計核算處理。
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