云浮初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)施工企業(yè)自制固定資產(chǎn)核算

　公司自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。應(yīng)當(dāng)分別不同的建造 方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。ㄒ唬┳誀I(yíng)工程的核算

　　自營(yíng)工程是指由物業(yè)管理企業(yè)自行備料，自營(yíng)施工建造的固定資產(chǎn)。公司應(yīng)在“在建工 程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。公司購(gòu)入的為工程準(zhǔn)備的物資等，按購(gòu)入物資 的實(shí)際成本，借記“在建工程——工程物資”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。企業(yè)自營(yíng)工 程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——X X程”帳戶，貸記 “在建工程——工程物資”等帳戶。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建 工程——X X工程”帳戶，貸記“銀行存款”（或“應(yīng)付工資”、“長(zhǎng)期借款”）等帳戶， 自營(yíng) 工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”帳戶，貸記“在建工程 ——X X工程”帳戶。

　　例 某物業(yè)管理企業(yè)自行建造小區(qū)噴水池等綠化設(shè)施一處，為工程購(gòu)置建筑材料等 物資70 000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付的建設(shè)人員工資9000元，支付建筑施工部 的工程費(fèi)用3 000元，工程完工驗(yàn)收交付使用。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?）購(gòu)入工程物資時(shí)：

　　借：在建工程——工程物資　 70 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　70 000

　　（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程——噴水池工程 70 000

　　　貸：在建工程——工程物資 　70 000

　?。?）支付建設(shè)人員工資時(shí)：

　　借：在建工程——噴水池工程 9 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　9 000

　　（4）支付施工部門的工程費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程——噴水池工程 3 000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　3 000

　?。?）工程完工驗(yàn)收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　82 000

　　　貸：在建工程——噴水池工程 82 000

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　　公司在出包方式下建造固定資產(chǎn)，是將工程出包給施工單位，工程的實(shí)際支出在承包單 位核算，出包單位不負(fù)責(zé)工程各項(xiàng)實(shí)際支出的核算。待工程竣工后出包單位與承包單位進(jìn)行 竣工結(jié)算。按照合同規(guī)定公司與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款就是工程成本。在這種方式下， “在建工程”帳戶實(shí)際成為公司與承包單位的結(jié)算帳戶，公司將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款 作為工程成本，通過“在建工程”帳戶核算。

　　例某物業(yè)管理企業(yè)建造商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)用房，公司將工程出包給市第五建筑工程公司， 工程總預(yù)算為200 000元，按合同規(guī)定，預(yù)交工程款70％。

　?。?）、按合同，公司預(yù)付工程款，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——網(wǎng)點(diǎn) 140 000

　　　貸：銀行存款　　　　　 140 000

　?。?）工程完工結(jié)算工程價(jià)款，收到承包單位帳單，補(bǔ)付30％的工資價(jià)款。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程——網(wǎng)點(diǎn) 70 000

　　　貸：銀行存款　　　　 70 000

　　（3）固定資產(chǎn)交付使用，根據(jù)竣工工程決算表，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　210 000

　　　貸：在建工程——網(wǎng)點(diǎn) 210 000