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一、籌備費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
股份有限公司發(fā)起人在達(dá)成設(shè)立公司協(xié)議后，便可共同委托一個(gè)發(fā)起人辦理公司設(shè)立的各項(xiàng)籌備工作。在公司籌建期間發(fā)生的各項(xiàng)籌建費(fèi)用，如企業(yè)登記手續(xù)費(fèi)、籌備人員工資、驗(yàn)資費(fèi)、印刷費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等等，在公司尚未成立之前應(yīng)由發(fā)起人墊付。
例1：正在籌備中的甲股份有限公司，收到發(fā)起人交來的籌備款800000元，存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 800000
貸：其他應(yīng)付款—××墊付籌備款 800000
例2：甲公司在籌建過程中支付籌建人員工資、辦公費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)等各種籌建費(fèi)用共計(jì)760000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 760000
貸：銀行存款 760000
如果公司創(chuàng)立成功，該費(fèi)用即轉(zhuǎn)入新創(chuàng)立公司，作為股份有限公司的開辦費(fèi)，在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。假設(shè)上例甲公司創(chuàng)立成功，則上述籌建費(fèi)用應(yīng)在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入損益。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 760000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 760000
同時(shí)在公司創(chuàng)立成功后，由公司返還發(fā)起人墊付的籌備款。如上例，甲股份有限公司創(chuàng)立成功，以銀行存款800000元償還發(fā)起人墊付的籌備款。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款—××墊付籌備款 800000
貸：銀行存款 800000
如果公司創(chuàng)立失敗，則已發(fā)生的籌建費(fèi)用應(yīng)由發(fā)起人承擔(dān)。同時(shí)發(fā)起人還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因公司創(chuàng)立失敗，返還已繳股款時(shí)應(yīng)支付的股款利息。仍按上述例題資料，假設(shè)甲股份有限公司創(chuàng)立失敗，除返還認(rèn)股人已交股款外，還支付股款利息39000元。原已發(fā)生的籌建費(fèi)用760000元，按規(guī)定全部應(yīng)由發(fā)起人負(fù)擔(dān)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款—××墊付籌備款 799000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 760000
銀行存款 39000
最后將發(fā)起人墊付籌備款的余額1000元（800000–799000）退還給發(fā)起人。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款—××墊付籌備款 1000
貸：銀行存款 1000
二、發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理
股份有限公司發(fā)行股票，從認(rèn)購到實(shí)際收到股款，中間往往需要間隔一段時(shí)間。股東認(rèn)購股票，只是一種承諾，并未馬上繳納股款，也未與公司發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系。因此在會(huì)計(jì)上一般暫不需要作賬務(wù)處理。當(dāng)實(shí)際收到股東繳納的股款時(shí)，再作賬務(wù)處理。
例3：甲股份有限公司設(shè)立時(shí)發(fā)行普通股股票20000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.5元，由某證券公司負(fù)責(zé)承銷發(fā)行。甲公司與證券公司約定按發(fā)行價(jià)總額的1%計(jì)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。假設(shè)股票已全部售出，收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款29700萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金300萬元：20000萬股×1.5×1%）應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 297000000
貸：股本 200000000
資本公積—股本溢價(jià) 97000000
因?yàn)槭且鐑r(jià)發(fā)行股票，故支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵扣。若甲股份有限公司的上述股票是按面值發(fā)行的，則收回的股款為19800萬元（已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金200萬元：20000萬股×1×1%）。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 198000000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2000000
貸：股本 200000000
由于按面值發(fā)行股票所得股款應(yīng)全部計(jì)入股本科目，沒有溢價(jià)收入，故支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，在不超過兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。
假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金按二十個(gè)月平均攤銷，則每個(gè)月應(yīng)攤銷100000元（2000000÷20）。每月攤銷時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 100000
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100000
股東除了用貨幣資金投資入股外，還可以用實(shí)物資產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資入股。對(duì)于作為投資的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，必須按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估、作價(jià)。評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)作為股東的實(shí)際出資額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按用資產(chǎn)換取的股份總額和每股面值的乘積作為股本入賬，貸記“股本”科目，實(shí)際出資額與股本的差額，作為股本溢價(jià)貸記“資本公積”科目。
若為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投出方的賬面價(jià)值借記“無形資產(chǎn)”科目，按換取股份總額和每股面值的乘積作為股本，貸記“股本”科目，按投出方的賬面價(jià)值與股本的差額，貸記“資本公積”科目。
例4：甲股份有限公司收到某發(fā)起人以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估，全部資產(chǎn)評(píng)估總價(jià)值為7500000元，折換普通股股票5000000股，每股面值1元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 7500000
貸：股本 5000000
資本公積—股本溢價(jià) 2500000
三、境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股的公司股本的會(huì)計(jì)處理
境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在其收到股款時(shí)，應(yīng)按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按收到股款當(dāng)天的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
例5：M公司為境外上市公司，發(fā)行外幣普通股50000股，每股面值10美元，每股市價(jià)12美元，收到股款的匯率為1：8.1.應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 4860000（50000股×12×8.1）
貸：股本 4050000（50000股×10×8.1）
資本公積—股本溢價(jià) 810000
例6：甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行B股票100萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)0.2美元。由某證券公司承銷發(fā)行，雙方約定按發(fā)行價(jià)總額的2%計(jì)付承銷發(fā)行手續(xù)費(fèi)。該股票已發(fā)行成功，收繳股票款時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.2，公司收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款1607200元（已扣除承銷發(fā)行費(fèi)32800元：1000000×0.2×8.2×2%）。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1607200
貸：股本 1000000
資本公積—股本溢價(jià) 607200
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