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按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──投資》指南以及注冊會(huì)計(jì)師考試等教材，長期股權(quán)投資成本法核算分為投資年度和以后年度兩種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理，并且每種情況下都要按公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)沖減的初始投資成本。計(jì)算過程復(fù)雜，公式理解難度大，給會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作帶來諸多不便。下面介紹一種簡化的賬務(wù)處理方法。
長期股權(quán)投資成本法核算的要點(diǎn)是：在取得投資時(shí)按初始投資成本入賬；投資企業(yè)只有在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)才可確認(rèn)投資收益，且確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
根據(jù)上述要點(diǎn)，長期股權(quán)投資在取得時(shí)作分錄借記：長期股權(quán)投資，貸記：銀行存款等。在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)（通常情況下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤于下年度分派），先計(jì)算應(yīng)收股利，其金額=被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利╳投資企業(yè)持股比例；然后計(jì)算投資收益，其金額=被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈損益╳投資企業(yè)持股比例╳上年投資持有月份/12.作分錄借記：應(yīng)收股利，貸記：投資收益（注：如投資收益計(jì)算的金額為負(fù)數(shù)，則此時(shí)應(yīng)借記：投資收益），根據(jù)借貸方平衡的原理，其軋平分錄的差額再作借記或貸記“長期股權(quán)投資”即可。
[例1]甲公司1999年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司1999年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；1999年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2000年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。
按上述處理方法，甲公司賬務(wù)處理如下：
?。?）1999年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資——C公司 110000
貸：銀行存款 110000
?。?）1999年5月2日宣告分派1998年現(xiàn)金股利時(shí)
借：應(yīng)收股利 10000
貸：投資收益 ——股利收入 0（可省略）
長期股權(quán)投資——C公司 10000（軋平分錄的差額）
?。?）2000年5月1日宣告分派1999年現(xiàn)金股利時(shí)
應(yīng)收股利=300000╳10%=30000，投資收益=400000╳10%╳12/12=40000
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資——C公司 10000（軋平分錄的差額）
貸：投資收益——股利收入 40000
?。?）假設(shè)上述C公司于2000年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元
應(yīng)收股利=450000╳10%=45000，投資收益=400000╳10%╳12/12=40000
借：應(yīng)收股利 45000
貸：投資收益——股利收入 40000
長期股權(quán)投資——C公司 5000（軋平分錄的差額）
上例為會(huì)計(jì)師考試教材中的例題，運(yùn)用本文介紹的賬務(wù)處理方法徹底擺脫了繁瑣的公式計(jì)算，簡便易行。
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