一、外匯收支情況表編制審理核總體說明
　　外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)和個人進行的經(jīng)濟交易和外幣結(jié)算情況，以權(quán)責發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負債表的形式揭示外匯資金流動，本質(zhì)是外匯現(xiàn)金流量表，反映外匯貨幣資金的形成過程。它披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立之初到聯(lián)合年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)，并不僅僅是當前發(fā)生額，所有的交易均按照實際發(fā)生金額記錄，不考慮交易標的真實價值以及折舊和攤銷情況。計量單位為美元，非美元計價交易按照參檢年度12月31日中國人民銀行公布的人民幣對主要貨幣的中間匯率進行折算。
　　外匯收支情況表是基于國際收支平衡表的編制原理來編制的。外匯收支情況表的借方表示：貨物或者服務(wù)的進口，金融資產(chǎn)的增加，金融負債的減少，外方權(quán)益的減少;貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。
　　外匯收支情況表的審核是指注冊會計師接受外商投資企業(yè)的委托，對其外匯收支情況表的編制是否符合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定進行審核，并發(fā)表審計意見。真實、完整地編制外匯收支情況表是外商投資企業(yè)管理當局的責任。注冊會計師應(yīng)當在年度會計報表審計的基礎(chǔ)上對外匯收支情況表進行審核。以中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》的通知”為標志，從2005年1月15日起，外商投資企業(yè)的會計報表和財務(wù)報告，不僅包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，還包括外匯收支情況表和外匯收支情況表審核報告，否則會計報表及財務(wù)報告是不完整的。
　　外匯收支情況表審核報告包括四種類型，分別是無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。
 
　　二、外匯收支情況表全部科目詳細說明
　　(一)資產(chǎn)類科目
　　1.外匯貨幣資金。外匯貨幣資金分類應(yīng)該清晰，科目之間不得串戶。資本金賬戶是指外商投資企業(yè)外方注入外匯資本金時所開立的專門賬戶，資本金賬戶存款通常不會高于外匯局核定的資本金開戶*6限額，除非存在少許存款利息。資本金賬戶累計流入資金不得超過外匯局核準賬戶*6限額的l%，且絕對數(shù)額不超過等值3萬美元(以入賬當天的匯率計算)?？梢愿鶕?jù)實收境內(nèi)外外匯資本、結(jié)購匯差額、經(jīng)常項目差額等科目分析計算填列。
　　外債賬戶存款是指外商投資企業(yè)外債提款賬戶的余額。外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊資本之間的差額(也就是“投注差”)，境內(nèi)外匯借款(包括向境內(nèi)外資金融機構(gòu)借款)不是外債統(tǒng)計范圍之內(nèi)，因此不在該科目反映?？梢愿鶕?jù)境外借款、結(jié)購匯差額和經(jīng)常項目差額等科目分析計算填報。
　　資本金賬戶和外債賬戶如果期末數(shù)比期初數(shù)少，即本期存在資金運用的，應(yīng)該重點審核資金運用是否合規(guī)，資金支付及其結(jié)匯是否具有真實的交易背景。經(jīng)常項目賬戶存款是指外商投資企業(yè)與非居民之間經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)所收到的外匯資金。主要包括貨物和服務(wù)出口、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移等?？梢愿鶕?jù)銀行存款、進出121報關(guān)單、貿(mào)易信貸系統(tǒng)、經(jīng)常項目差額等科目分析計算填列。
　　其他賬戶存款主要是指與外商投資企業(yè)資金進出有關(guān)的其他賬戶，如外商投資企業(yè)外幣股票交易賬戶、資產(chǎn)變現(xiàn)賬戶等。外國投資者專用外匯賬戶(投資類、費用類、保證類和收購類)因開戶主體通常不是外商投資企業(yè)，因此該類賬戶資金變動情況并不在其他賬戶進行反映。
 
　　2.應(yīng)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，包括外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機構(gòu)的外幣結(jié)算交易。“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”有借方余額的也在該科目反映。該科目主要是要根據(jù)貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進行分類反映，應(yīng)收外匯賬款過多，應(yīng)該關(guān)注是否存在逃匯行為，特別是國際收支形勢逆轉(zhuǎn)時，是否有資本外逃行為。
 
　　3.預(yù)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)因進口業(yè)務(wù)等而產(chǎn)生的預(yù)付款項，包括法規(guī)允許的與境內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟交易而產(chǎn)生的預(yù)付款。“應(yīng)付外匯賬款”有借方余額的在該科目反映。該科目也要重點關(guān)注是否存在資金外逃情況。
 
　　4.應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)境外投資或者投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。該科目應(yīng)根據(jù)境外投資、境內(nèi)外匯投資分析填列。
 
　　5.境外投資。該科目反映外商投資企業(yè)以現(xiàn)匯、實物、無形資產(chǎn)和股權(quán)等對境外投資，不管投資是否取得控股地位，均以成本法核算。借方反映在境外投資權(quán)益的增加，貸方反映境外投資本金的收回。可以根據(jù)結(jié)購匯差額、外匯貨幣資金、非外匯形式資產(chǎn)等科目計算填列。重點審查境外投資是否在商務(wù)和外匯局等部門辦理登記，境外投資前期費用支出在境外投資科目列支。
 
　　6.境內(nèi)外匯投資。該科目反映外商投資企業(yè)以境內(nèi)合法所得外匯投資，投資性外商投資企業(yè)在境內(nèi)投資(包括所獲得的人民幣，利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資和減資所得)，同樣也是采用成本法核算，填報方法同境外投資。
 
　　7.非外匯形式資產(chǎn)。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計價，但是以非外匯資金結(jié)算交易的余額。借方表示非外匯形式資產(chǎn)的增加，貸方表示非外匯形式資產(chǎn)的減少。
　　非外匯形式資產(chǎn)——人民幣，反映的是以外幣計價，但是以人民幣交易的累計人民幣流入金額減去人民幣流出金額的凈差額。借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流人增加外幣計價的負債、權(quán)益或者減少以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得人民幣增加本企業(yè)外方投資;外商投資企業(yè)以人民幣收回其境內(nèi)投資及收益的。貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少外幣計價的負債、權(quán)益或者增加外幣計價的資產(chǎn)。如：以人民幣支付境外外籍人員工資、以人民幣支付外方股東先行收回投資、以人民幣支付外方股東減資、投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤在境內(nèi)再投資等。該項目通常應(yīng)取得外匯局的核準。
　　非外匯形式資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，反映外商投資企業(yè)以外幣計價，但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的。該項目借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計價的負債、權(quán)益或減少以外計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以境外機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資;外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資;外商投資企業(yè)以機器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益;該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計價的負債、權(quán)益或增加以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目分析填列。
　　非外匯形式資產(chǎn)——資本對價轉(zhuǎn)移，該科目反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動余額。該項目借方反映外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方收購?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“實收資本”等科目分析填列。該項目通常都有外匯局核準文件。
　　非外匯形式資產(chǎn)——單方面資本轉(zhuǎn)移，該科目借方反映本企業(yè)對外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項目。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期借款”、“實收資本”等科目分析填列。非外匯形式資產(chǎn)——其他，該科目反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。重點審核是否具有外匯局核準文件。
 
　　8.結(jié)購匯差額。該科目反映的是累計結(jié)匯和購匯的凈差額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，在結(jié)購匯賬戶的借方反映。結(jié)匯分資本項目結(jié)匯和經(jīng)常項目結(jié)匯，資本項目結(jié)匯包括外商投資企業(yè)資本金結(jié)匯、借用外債結(jié)匯和資本項下其他結(jié)匯。購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，在結(jié)購匯賬戶的貸方反映。購匯也分資本項目購匯和經(jīng)常項目購匯，資本項目購匯包括償還外債本息，償還境內(nèi)外匯貸款，境外投資，外方清算匯出等多種形式。
　　現(xiàn)行外匯管理政策規(guī)定，所有外匯交易均通過外匯賬戶進行，因此可以根據(jù)外匯賬戶收支情況進行分析填列。本科目如為負數(shù)，即購匯金額大于結(jié)匯金額或者僅僅有購匯金額，也記錄在資產(chǎn)方。資金結(jié)匯應(yīng)該有真實的交易背景，外債結(jié)匯應(yīng)有外匯局核準文件，資本金結(jié)匯超過5萬美元的，應(yīng)有資本金結(jié)匯所得人民幣資金的支付命令函，結(jié)匯后人民幣資金用途證明等文件。
 
　　9.匯率折算差額。以非美元幣種計價的經(jīng)濟交易按照發(fā)生時中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末，再根據(jù)中國人民銀行參檢年度12月31 13公布的外匯匯率進行調(diào)整，調(diào)整差額計人本科目。匯兌收益在借方反映，匯兌損失在貸方反映，本項目如為負數(shù)，即匯兌損失，也記錄在資產(chǎn)方。
 
　　10.其他資產(chǎn)。該科目為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項目的抵補，使外匯收支情況表“資產(chǎn)合計”等于“負債和經(jīng)常項目差額合計”，其他資產(chǎn)為正數(shù)，表示沒有分類清楚的資產(chǎn)流人;其他資產(chǎn)為負數(shù)，表示沒有揭示清楚的資產(chǎn)流出。本項目如為負數(shù)，也在資產(chǎn)方反映。