投資收益的確認(rèn)與計(jì)量方法
 

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資中投資收益的核算

　　如果被投資公司是投資公司的子公司，或者投資單位持有被投資單位很少的股份而且沒(méi)有影響、且這些股權(quán)也沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。在成本法核算情況下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按股份比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益;另外，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將實(shí)際收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)人投資收益。

　　投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，除將實(shí)際收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)人投資收益外，還需要將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　(二)金融資產(chǎn)的投資收益核算

　　金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(有市價(jià)的股票等);持有至到期投資(債券等);貸款和應(yīng)收款項(xiàng);可供出售的金融資產(chǎn)。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的資產(chǎn)，要求以公允價(jià)值計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)人公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置該金融資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始人賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)，在持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人資本公積。處置該資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之差計(jì)入投資收益;同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，在持有期間，企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，將利息收入計(jì)人投資收益。處置該投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人投資收益。上述兩類資產(chǎn)不涉及公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量屬性。