投資收益錯(cuò)弊查證
 

　　例9-5甲公司2008年1月1日以28萬(wàn)元銀行存款購(gòu)入乙公司20%的股份。乙公司2008年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合計(jì)為120萬(wàn)元，2008年4月26日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，2009年4月28日宣告分派現(xiàn)金般利60萬(wàn)元，2009年度實(shí)現(xiàn)凈利i潤(rùn)loo萬(wàn)元。假設(shè)甲公司除該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年和2009年兩年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為80萬(wàn)元。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理為

　　(1)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　280 000

　　貸：銀行存款　　280 000

　　(2) 2008年乙公司分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　40 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　40 000

　　2008年乙公司分派現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)作為投資成本收回，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，該股息屬于企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不屬于免稅收入范圍，須進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增40 000元應(yīng)稅所得。

　　(3) 2008年末乙公司實(shí)現(xiàn)盈余：

　　甲公司確認(rèn)投資收益-80×20%=16(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　160 000

　　貸：投資收益　　160 000

　　該投資收益增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為40萬(wàn)元。但按稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為28萬(wàn)元。因此該投資收益產(chǎn)生永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除該項(xiàng)投資收益，印2008年甲公司應(yīng)納稅所得額為68萬(wàn)元(80+4-16)。

　　(4) 2008年應(yīng)納所得稅：

　　應(yīng)納所得稅=68×25%=17(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用 170 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 170 000

　　(5) 2009年乙公司分派現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利 120 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120 000

　　同理，2009年乙公司分派現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)上沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為28萬(wàn)元(40-12)，稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為28萬(wàn)元，稅法將投資企業(yè)收到的現(xiàn)金殷利確認(rèn)為免稅收入，須進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)減12萬(wàn)元應(yīng)稅所得。

　　(6) 2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)盈余100萬(wàn)元時(shí)，甲公司確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元(100X20%)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200 000

　　貸：投資收益 200 000

　　此時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資成本為48萬(wàn)元(28+20)，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為28萬(wàn)元，該投資收益產(chǎn)生永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除該項(xiàng)投資收益，2009年甲公司應(yīng)納稅所得額為48萬(wàn)元(80-12-20)。

　　(7) 2009年應(yīng)納所得稅：

　　應(yīng)納所得稅=48×25%=12(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用120 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅120 000

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及稅法的規(guī)定，企業(yè)所取得的長(zhǎng)期殷權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)在成本法下基本一致，在權(quán)益法下當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，由于稅法將符合條件的權(quán)益性投資收益作為免稅收入，無(wú)論是成本法核算還是權(quán)益法核算均會(huì)產(chǎn)生永久性差異。