營業(yè)外收支錯弊查證
 

　　例10 -1政府補助收支錯弊查證

　　(1) 2008年初，某供電公司目自然災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受摜嚴重，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出Z 000萬元的救災(zāi)資金。2008年3月1日，政府撥付財政資金2 000萬元到該公司賬戶，3月20日購A電網(wǎng)不需安設(shè)備4 800萬元，使用年限10年，直線法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。假設(shè)殘值為o。

　　(2)該公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)項目申請的財政貼患于2008年初批準撥付財政貼患。協(xié)議規(guī)定：共補貼80萬元，分兩次撥付，合同簽訂日撥付40萬元，項目驗收時撥付40萬元。項目期為3年.2007年1月1日啟動該項目。不考慮所得稅以外的其他稅費。

　　則企業(yè)會計處理為：

　　(1)財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　①3月1日收到財政撥款，并確認可抵扣的暫時性差異。

　　借：銀行存款 20 000 000

　　貸：遞延收益 20 000 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(20 000 000×25%) 5 000 000

　　貸：所得稅費用 5 000 000

　　②3月20日購入設(shè)備。

　　借：固定資產(chǎn) 48 000 000

　　貸：銀行存款 48 000000

　?、?月起每月計提折舊，并分攤遞延收益，轉(zhuǎn)銷可抵扣的暫時性差異。

　　借：管理費用(48 000 000/12×10) 400 000

　　貸：累計折舊 400 000

　　借：遞延收益(20 000 000/12×10) 166 667

　　貸：營業(yè)外收入 166 667

　　借：所得稅費用(5 000 000/12×10) 41 700

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 41 700

　　(2)財政撥款屬于與收益相關(guān)的政府補助。

　　①1月1日實際收到財政貼息，并確認可抵扣的暫時性差異。

　　借：銀行存款　　400 000

　　貸：遞延收益　　400 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　100 000

　　貸：所得稅費用　　100 000

　?、谧?008年1月1日至2010年1月1日，每個資產(chǎn)負債表日，按年分攤收益，并轉(zhuǎn)銷可抵扣的暫時性差異。

　　借：遞延收益200 000

　　貸：營業(yè)外收入200 000

　　借：所得稅費用50 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50 000

　　注：2008年匯算清繳時納稅調(diào)增20萬元，2009年匯算清繳時納稅調(diào)減20萬元。

　　③2010年項目完工，于3月1日收到貼息資金40萬元。不存在財稅差異，不進行納稅調(diào)整。

　　借：銀行存款400 000

　　貸：營業(yè)外收入400 000

　　例10 -2非關(guān)聯(lián)企業(yè)處置固定資產(chǎn)錯弊查證

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，2011年達成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)將其2008年以前購進的小轎車(原價10萬元，累計折舊4萬元，公允價值7萬元)，償還乙企業(yè)的債務(wù)8萬元。假定以上資產(chǎn)未計提減值準備。

　　甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　(1)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理60 000

　　累計折舊40 000

　　貸：固定資產(chǎn) 100 000

　　(2)計提稅金。

　　借：固定資產(chǎn)清理2 600

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅[7÷(1+4%)×4%] 2 600

　　(3)繳稅時。

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅2 600

　　貸：銀行存款2 600

　　(4)債務(wù)重組日。

　　借：應(yīng)付賬款80 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 62 600

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益 7 400

　　——債務(wù)重組利得 10 000

　　分析：

　　以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值進行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益，再以處置所得(公允價值)償付債務(wù)，同時據(jù)此確認債務(wù)重組損益。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009J59號)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為，以非貨幣資產(chǎn)

　　清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失;債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得，債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[20081170號)規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(二) 2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　以上財稅處理相同，在所得稅方面耒產(chǎn)生財稅差異，不需進行納稅調(diào)整。

　　例10 -3關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移錯弊查證

　　2010年12月，甲公司毗其閑置的舊辦公樓，無償轉(zhuǎn)讓給其子公司，賬面原值為150萬元，已提折舊50萬元，未計提減值準備。在公開市場上的售價是

　　企業(yè)會計核算錯弊壹證技法

　　140萬元，不考慮營業(yè)稅以外的其他稅金。

　　(1)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理1000 000

　　累計折舊 500 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1500 000

　　(2)計提稅金。

　　借：固定資產(chǎn)清理70 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(1400 000×5%) 70 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

　　借：營業(yè)外支出1070 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1070 000

　　分析：

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以，甲公司無償轉(zhuǎn)讓給其子公司固定資產(chǎn)，視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計征企業(yè)所得稅。稅法上應(yīng)納稅所得額為33萬元(140 -107)，會計上確認損失為107萬元，由此形成140萬元(107+33)永久性差異，應(yīng)進行納稅調(diào)增。