未分配利潤核算
 

　　在會計處理上，未分配利潤通過“利潤分配”科目進行核算。

　　(一)未分配利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤的金額;如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額。“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

　　(二)分配股利或利潤的會計處理

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　(三)未分配利潤彌補虧損的會計處理

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科日核算有關(guān)虧損的彌補情況。

　　由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補的虧損有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。

　　(四)未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的會計處理

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

　　投資企業(yè)收到股票股利時，并沒有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會由于派發(fā)股票股利而使開盤價格降低，即使以后市價有可能回升，但在股票未出售前，亦屬于未實現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實現(xiàn)原則，不能將股票股利確認(rèn)為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。