中衛(wèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)：HDF集團(tuán)審計(jì)制度(四)

　　念、價(jià)值觀念、思維和行為方式；組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的明確性、獎(jiǎng)懲的分明性、崗位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性；組織人力資源政策的適當(dāng)性等。

　　2、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理包括物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括檢查外部因素（如競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化等）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、組織活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn)等）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出的回避、接受、降低或分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等。

　　3、采購(gòu)控制活動(dòng)。物資采購(gòu)控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、質(zhì)量驗(yàn)收控制、物資采購(gòu)招標(biāo)控制、憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、獨(dú)立檢查、物價(jià)信息控制。

　　4、采購(gòu)信息與溝通。物資采購(gòu)相關(guān)信息除了涉及財(cái)務(wù)信息外，還涉及非財(cái)務(wù)信息，如物價(jià)變動(dòng)信息、市場(chǎng)需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿、口頭交流、例外情況報(bào)告和管理事例等。

　　5、采購(gòu)監(jiān)督。采取的方式包括物資采購(gòu)內(nèi)部控制自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制例外情況報(bào)告、操作人員反饋以及顧客投訴等。

　　物資采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)可通過(guò)設(shè)置采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查表等方式進(jìn)行深入調(diào)查、了解和測(cè)試，并形成審計(jì)工作底稿。

　　第十四條：物資采購(gòu)過(guò)程審計(jì)

　　（一）采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)。采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、采購(gòu)方式和供貨商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)。

　　1、應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括采購(gòu)政策、采購(gòu)計(jì)劃、物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫(kù)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃、技術(shù)措施計(jì)劃、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、在制品期初存量和期末預(yù)計(jì)存量、新產(chǎn)品試制計(jì)劃、物資工藝消耗定額、生產(chǎn)設(shè)備大中小修理計(jì)劃、技術(shù)改造計(jì)劃和物資價(jià)格供應(yīng)狀況等。

　　2、應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購(gòu)計(jì)劃程序失控、采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)不當(dāng)、采購(gòu)計(jì)劃分解不到位、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不徹底、采購(gòu)計(jì)劃與其他計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。

　　3、審計(jì)內(nèi)容

　　（1）采購(gòu)計(jì)劃編制依據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的編制是否依據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的物資采購(gòu)申請(qǐng)單，在MRP環(huán)境下，采購(gòu)計(jì)劃的編制是否依據(jù)主生產(chǎn)計(jì)劃、主產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件、庫(kù)存文件和各種零部件的生產(chǎn)時(shí)間或訂貨時(shí)間精確計(jì)算；采購(gòu)計(jì)劃是否與生產(chǎn)計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、物資庫(kù)存控制計(jì)劃和資金供應(yīng)計(jì)劃等相協(xié)調(diào)；是否符合組織的存貨政策、采購(gòu)政策和資金管理政策。

　?。?）采購(gòu)計(jì)劃審批程序的合規(guī)性。審查各物資使用部門(mén)是否根據(jù)本期生產(chǎn)計(jì)劃和物資消耗定額確定物資實(shí)際需要量，據(jù)以填具物資采購(gòu)申請(qǐng)單；物資管理部門(mén)是否每月根據(jù)物資實(shí)際庫(kù)存和儲(chǔ)備需要填具物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫(kù)計(jì)劃表，提交補(bǔ)庫(kù)申請(qǐng)單；各部門(mén)負(fù)責(zé)人是否按職責(zé)分工和授權(quán)范圍對(duì)提交的采購(gòu)申請(qǐng)單進(jìn)行分類(lèi)初審、對(duì)口把關(guān)；計(jì)劃部門(mén)有無(wú)會(huì)同物資管理部門(mén)核實(shí)物資庫(kù)存；最終下達(dá)的《月份物資采購(gòu)計(jì)劃》有無(wú)報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批；對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng)，有無(wú)要求請(qǐng)購(gòu)部門(mén)或人員調(diào)整采購(gòu)內(nèi)容或拒絕批準(zhǔn)；重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的物資采購(gòu)，是否執(zhí)行特別授權(quán)審批程序，是否組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批；對(duì)生產(chǎn)急需和突發(fā)性的緊急物資采購(gòu)，是否以適當(dāng)形式事先通知價(jià)格信息部門(mén)，并于規(guī)定時(shí)日內(nèi)補(bǔ)齊辦妥有關(guān)手續(xù)。在過(guò)程參與式物資采購(gòu)審計(jì)模式下，采購(gòu)計(jì)劃在報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批前，可首先提交內(nèi)部審計(jì)人員審核。

　?。?）采購(gòu)計(jì)劃所列價(jià)格的合理性。對(duì)于重復(fù)購(gòu)置的物資，如價(jià)格未發(fā)生變化，則以上次成交價(jià)格為依據(jù)，將高出確定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃價(jià)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象；如價(jià)格已發(fā)生變化，應(yīng)掌握*7市場(chǎng)公允價(jià)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格時(shí)，應(yīng)將新購(gòu)物資作為審計(jì)的重點(diǎn)。當(dāng)產(chǎn)品降價(jià)時(shí)，基于價(jià)值鏈管理的思想，應(yīng)考慮供貨商有無(wú)對(duì)供應(yīng)物資協(xié)同降價(jià)的可能。在過(guò)程參與式物資采購(gòu)審計(jì)模式下，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)人員審核后的物資采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格的處理有兩種方式，一種是只作為編制采購(gòu)計(jì)劃和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的價(jià)格依據(jù)，而不作為實(shí)際采購(gòu)時(shí)的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際采購(gòu)之前采購(gòu)部門(mén)需重新報(bào)送《價(jià)格申報(bào)單》；另一種是在編制采購(gòu)計(jì)劃之前，采購(gòu)部門(mén)需事先提報(bào)《價(jià)格申報(bào)單》，經(jīng)審查后作為編制采購(gòu)計(jì)劃的依據(jù)，并同時(shí)作為實(shí)際采購(gòu)時(shí)的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）采購(gòu)計(jì)劃所列物資數(shù)量的合理性。審查計(jì)劃部門(mén)對(duì)申請(qǐng)單是否做了最有效的歸類(lèi)；物資采購(gòu)數(shù)量是否考慮了經(jīng)濟(jì)批量；是否與生產(chǎn)計(jì)劃和物資庫(kù)存相適應(yīng)。

　　（5）采購(gòu)方式選擇的合理性。物資的取得方式有定點(diǎn)進(jìn)貨和非定點(diǎn)進(jìn)貨，具體包括市場(chǎng)選購(gòu)、電子商務(wù)采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、委托加工、互惠購(gòu)買(mǎi)、融資租賃和企業(yè)自制等方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)方式的確定是否綜合考慮了下列因素：現(xiàn)有資源的充分利用、物資的重要性程度、資金的貼現(xiàn)幅度、供貨商的信譽(yù)和各種價(jià)格構(gòu)成要素等。采用招標(biāo)方式，應(yīng)具體審查如下內(nèi)容：

　?。ˋ）監(jiān)督招標(biāo)過(guò)程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合“公開(kāi)選購(gòu)、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正交易”的原則，確定在招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過(guò)程中有無(wú)違反規(guī)定程序、私自與供貨商串通、泄露招標(biāo)信息等情況。

　　（B）審查有關(guān)招標(biāo)文書(shū)的內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，有關(guān)條款規(guī)定是否得到切實(shí)遵守。

　　（C）監(jiān)督招標(biāo)方式的選擇是否合理。采用公開(kāi)招標(biāo)方式的，審查對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)信息是否全面、準(zhǔn)確，發(fā)布范圍是否具有廣泛性，參與招標(biāo)的投標(biāo)人是否合格；采用邀請(qǐng)招標(biāo)的，審查接受邀請(qǐng)的投標(biāo)單位是否具有良好信譽(yù)、資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況，是否邀請(qǐng)至少三個(gè)以上投標(biāo)人參加；采用議標(biāo)采購(gòu)方式的，審查所采購(gòu)的物資是否確實(shí)沒(méi)有供方投標(biāo)、沒(méi)有合格投標(biāo)者、因技術(shù)復(fù)雜或性質(zhì)特殊不能詳細(xì)確定規(guī)格或具體要求、采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿(mǎn)足各組織緊急需要、不能預(yù)先計(jì)算出價(jià)格等，參加議標(biāo)的單位是否在兩家以上。

　?。―）審查招標(biāo)采購(gòu)的價(jià)格是否合理。復(fù)驗(yàn)標(biāo)底價(jià)格，對(duì)編制標(biāo)底的工作底稿所載明的物資數(shù)量、價(jià)格、人工耗費(fèi)、各項(xiàng)其他費(fèi)用及稅金等進(jìn)行復(fù)核、驗(yàn)算；審查*6采購(gòu)限價(jià)的合理性和公允性；對(duì)于不能編制標(biāo)底的招標(biāo)物資或采用議標(biāo)方式招標(biāo)的，可根據(jù)市場(chǎng)行情對(duì)標(biāo)的進(jìn)行合理的價(jià)位判斷。

　　（6）供貨商選擇的合理性

　　根據(jù)供貨商與組織的業(yè)務(wù)穩(wěn)定性，供貨商區(qū)分為定點(diǎn)供貨商和非定點(diǎn)供貨商。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查組織對(duì)定點(diǎn)供貨商選擇的合理性，包括供貨商選擇評(píng)價(jià)程序是否規(guī)范；有無(wú)明確的供貨商選擇目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；有無(wú)建立供貨商評(píng)價(jià)小組，小組人員組成是否合理；有無(wú)完整、真實(shí)的供貨商資料；供貨商資料篩選、排序和審批是否流于形式；是否經(jīng)集體決策進(jìn)行供貨商優(yōu)選并形成供貨商名單；是否根據(jù)供貨商和本組織的實(shí)際情況采用實(shí)地考察、書(shū)面調(diào)查、樣品檢驗(yàn)或試用的方式確定供貨商；有無(wú)過(guò)度依賴(lài)特定供貨商，是否設(shè)立了備選供貨商團(tuán)隊(duì)；有無(wú)對(duì)供貨商檔案進(jìn)行規(guī)范管理，建立《合格供貨方目錄》，定期組織對(duì)供貨商調(diào)查和復(fù)審；修改供貨商檔案是否經(jīng)過(guò)特定授權(quán)并進(jìn)行有效信息溝通等。

　　（四）審計(jì)方法。采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)主要采用分析法、復(fù)算法、復(fù)核法、檢查法、源頭審計(jì)法、全面審計(jì)法、簡(jiǎn)單審計(jì)法和重點(diǎn)審計(jì)法等方法。

　　源頭審計(jì)法是始終把握問(wèn)題的根源而不被表象所左右。如一般物資采購(gòu)的公允價(jià)格信息源是市場(chǎng)，在招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要審查是否履行了規(guī)范的招標(biāo)程序，還應(yīng)關(guān)注招標(biāo)與市場(chǎng)價(jià)的差異，關(guān)注結(jié)算價(jià)與中標(biāo)價(jià)之間的差異，關(guān)注中標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性運(yùn)作。

　　全面審計(jì)法是對(duì)物資采購(gòu)涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面進(jìn)行

 　　　　

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