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根據(jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定?企業(yè)所得稅按年計(jì)算?分月或分季按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳)年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下:
1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得額
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金
應(yīng)交企業(yè)所得稅
2.繳納季度所得稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
3.跨年4月30日前匯算清繳?全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額?正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅
4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款:
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
5. 重新分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
6.年度匯算清繳?如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)
貸:以前年度損益調(diào)整
7.重新分配利潤(rùn)
借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)
9.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅?用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)
10.免稅企業(yè)也要做分錄:
借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
貸:資本公積
借:本年利潤(rùn)
貸:所得稅
涉及以前年度損益事項(xiàng)的調(diào)整
如果上年度年終結(jié)賬后?于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤?應(yīng)通過(guò)損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理."以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額?反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額; 貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額.根據(jù)稅法規(guī)定?納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目?在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的?不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣.但多計(jì)多提費(fèi)用和支出?應(yīng)予以調(diào)整.
企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)?編制會(huì)計(jì)分錄
借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
貸:以前年度損益調(diào)整
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
舉例說(shuō)明:
假如某稅務(wù)局在對(duì)某物資集團(tuán)公司上年度財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)?發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費(fèi)用600000元?全部計(jì)入當(dāng)年"管理費(fèi)用"已知該集團(tuán)公司所得稅率為33%?稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定?對(duì)辦公樓裝修費(fèi)用改作遞延資產(chǎn)處理?分10年攤銷.限期調(diào)整賬務(wù)?同時(shí)計(jì)算補(bǔ)交少交的所得稅款?并處以10000元罰款.
(一)根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定?該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理;
1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定?裝修費(fèi)用應(yīng)記入 "遞延資產(chǎn)"科目?分10年攤銷.
依此計(jì)算?該公司上年度多計(jì)費(fèi)用540000元
(600000-600000/10=540000)?應(yīng)予以調(diào)整:
借:遞延資產(chǎn) 辦公樓裝修 540000
貨:以前年度損益調(diào)整 540000
2.由于多計(jì)管理費(fèi)用從而使上年度少計(jì)利潤(rùn)540000元?該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整:
借:以前年度損益調(diào)整 178200
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 178200
3.交納所得稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 178200
貸:銀行存款 178200
4.交納罰款
借:營(yíng)業(yè)外支出Q 10000
貸:銀行存款 10000
5.將"以前年度損益調(diào)整"余額轉(zhuǎn)入 "未分配利潤(rùn) "(540000-178200=361800)
借:以前年度損益調(diào)整 361800
貸:未分配利潤(rùn) 361800
6.假定法定公積金提取比率為10%?公益金提取比率為5%.應(yīng)調(diào)整上年度利潤(rùn)分配
借:未分配利潤(rùn) 54270
貨:盈余公積 法定公積金 36180
盈余公積 公益金 18090
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