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根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2014]43號）的通知精神，從2014年6月1日起電信業(yè)開始“營改增”了。
所謂電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。
43號文規(guī)定，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。Wodoumeiyou
納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
這樣，電信企業(yè)涉及的增值稅銷項稅率至少有6%（增值電信服務(wù)）、11%（基礎(chǔ)電信服務(wù)）、17%（電信終端等）。因此電信業(yè)納稅人應(yīng)將其取得的全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
43號文對納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，貨物部分銷售額如何確定沒有明確，而近日上海市國地稅在《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的問題解答》中，對貨物銷售額如何確定作了如下規(guī)定：
電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。同時規(guī)定，如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分?jǐn)倳r分?jǐn)偛糠植辉匍_具發(fā)票。
案例：用戶于自有營業(yè)廳購買一臺iphone5的“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總額5899元，其中話費(fèi)4080元分月返還，購機(jī)款1819元，即以優(yōu)惠價格1819元購得原價為5288元的iphone5一部，該手機(jī)成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款116元。 該企業(yè)的城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。
一、原營業(yè)稅狀態(tài)下
會計處理
1.入網(wǎng)當(dāng)期
借：銀行存款 5899
貸：預(yù)收賬款 4080
其他業(yè)務(wù)收入 1819
借：其他業(yè)務(wù)成本 4960
貸：庫存材料 4960
借：營業(yè)稅金及附加 61.12
貸：銀行存款 61.12
1819*3%*（1+7%+3%+2%）=61.12
2.合約期內(nèi)每期
借：預(yù)收賬款 170
營業(yè)款 116
貸：主營業(yè)務(wù)收入 286
借：營業(yè)稅金及附加 9.61
貸：銀行存款 9.61
286*3%*（1+7%+3%+2%）=9.61
在整個合約期內(nèi)的總稅負(fù)為：61.12+9.61*24=291.76
向客戶開具發(fā)票總額
在入網(wǎng)當(dāng)期開具營業(yè)稅普通發(fā)票（賬單）5899元
在24個月的合約期內(nèi)每月開具營業(yè)稅普通發(fā)票（賬單）116元
此項業(yè)務(wù)共開具營業(yè)稅普通發(fā)票（賬單）8683元
二、“營改增”后在增值稅狀態(tài)下
假設(shè)該套餐自2014年7月1日生效，每月話費(fèi)使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%。入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按成本全額計算銷售額納稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。 6月購入手機(jī)并交給客戶。
會計處理
1.購入手機(jī)當(dāng)期
借：庫存材料 4239.32
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 720.68
貸：銀行存款 4960
2.入網(wǎng)當(dāng)期
借：銀行存款 5899
貸：預(yù)收賬款 939
其他業(yè)務(wù)收入 4239.32
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 720.68
借：其他業(yè)務(wù)成本 4239.32
貸：庫存材料 4239.32
銷項稅額：4960/1.17*17%=720.68
假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)的影響，在2014年6月該業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=720.68-720.68=0
3.合約期內(nèi)每期
借：預(yù)收賬款 39.13
營業(yè)款 116
貸：主營業(yè)務(wù)收入 144.37
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.76
基礎(chǔ)電信銷項稅額＝（39.13+116）×30%÷（1+11%）×11%＝4.61（元）
增值電信銷項稅額＝（39.13+116）×70%÷（1+6%）×6%＝6.15（元）
銷項稅額合計＝4.61+6.15＝10.76（元）天財會計網(wǎng)（http://www.kj968.com）——您身邊的會計專家！
假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)的影響，從2014年7月起該業(yè)務(wù)每月的應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=10.76-0=10.76
每月應(yīng)納營業(yè)稅金及附加：10.76*（7%+3%+2%）=1.29
在整個合約期內(nèi)的總稅負(fù)為：（10.76+1.29）*24=289.20
如果客戶符合開具增值稅專用發(fā)票條件，共向客戶開戶增值稅專用發(fā)票：
入網(wǎng)當(dāng)期？開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元。
同時開具收據(jù)939元，客戶作預(yù)付賬款處理，電信企業(yè)作預(yù)收賬款處理。
在24個月的合約期內(nèi)每月：
開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計46.54元。
開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計108.59元。
此項業(yè)務(wù)共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8683.12元（差額0.12元是開具增值稅專用發(fā)票時四舍五入所致）。
該案例的稅務(wù)風(fēng)險分析：
1、電信企業(yè)交納營業(yè)稅時，向客戶開具的發(fā)票總額8683元；交納增值稅時，向客戶取得的發(fā)票總額為8683.12元，基本一致。
2、電信業(yè)“營改增”前，所有服務(wù)都執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率，對會計核算要求不高；但“營改增”后，由于銷售收入劃分后涉及三個不同的稅率，根據(jù)不同的稅率分別進(jìn)行會計核算顯得尤為重要。
3、上述案例，交營業(yè)稅時，總稅負(fù)291.76元；“營改增”后總稅負(fù)289.20元，略有下降。但這是建立在基礎(chǔ)電信30%、增值電信70%的比例假設(shè)之上的。如果一旦兩者的收入比例發(fā)生變化，則“營改增”后的總稅負(fù)也將隨之變化。因此電信企業(yè)對不同套餐的收入劃分比例的確定將直接影響企業(yè)的稅負(fù)情況。
4、需要注意的是，對于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶的電信終端等貨物價格，全額按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
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