高頓網(wǎng)校友情提示，*7鄂爾多斯實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容應(yīng)納稅特殊收入的處理(二)總結(jié)如下：
　　h;1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
　　?2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　　?3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
　　ü2、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　ü3、企業(yè)將符合本通知*9條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　ü4、執(zhí)行日期：自2011年1月1日
　　起執(zhí)行。
　　P國家稅務(wù)總局公告2012年第15號關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
　　l2010年10月27日
　　，關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
　　l注意要點(diǎn)
　　ü1、2008年1月1日
　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅的應(yīng)在2010年一次性確認(rèn)納稅。19號文規(guī)定：2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。例：思邁特公司2008年發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5000萬，企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，平均分5年入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，2008年、2009年分別確認(rèn)1000萬所得，剩余3000萬待以后年度計入應(yīng)納稅所得。19號文發(fā)布，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時，剩余3000萬元應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得。
　　ü2、新企業(yè)所得稅法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額 。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題（國稅函[2009]98號）規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
　　ü3、適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計入應(yīng)納稅所得。財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組符合規(guī)定條件的，適用特殊性稅務(wù)處理情況下，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
　　ü4、非貨幣***易和視同銷售所得，均應(yīng)一次性計入應(yīng)納稅所得 。19號文規(guī)定：對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，其是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定制定。而《實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，?°企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?± 因此，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換所得，以及視同銷售所得，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
 　　　　
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