高頓網(wǎng)校友情提示,*7呼和浩特實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)納稅疑難問題實(shí)務(wù)操作及案例精解(二)總結(jié)如下:
   應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券、投資以及債務(wù)的豁免等。
  ü非貨幣形式,包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。
  ü非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。
  ü公允價(jià)值,是指按照資產(chǎn)的市場價(jià)格。
  F收入內(nèi)容
  ü銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入
  ü問題:哪些收入可以計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?〔見申報(bào)表一及2009年4月21日關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知(國稅函[2009]202號(hào))〕
  F收入確認(rèn)原則
  ü權(quán)責(zé)發(fā)生制:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
  ü實(shí)質(zhì)重于形式原則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不能僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
  ü1.分期確認(rèn)收入:
  ?1)以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ?2)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ?3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
  ?4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ü2.其他收入確定
  ?1)利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ?2)租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ?3)特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ?4)接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
  ü3、視同銷售:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
  F企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
  F提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
  ü1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(會(huì)計(jì):相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè))
  ü2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
  ü3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
  F企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:
  ü1.已完工作的測量;
  ü2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
  ü3.發(fā)生成本占總成本的比例。
  F企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
  F公式表示:
  ü當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)的收入
  ü當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用
  ü當(dāng)起確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)起確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用
  F下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:
  ü1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
  ü2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
  ü3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
  ü4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。
  ü5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。
  ü6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
  ü7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
  ü8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
  投資收益或損失
  P企業(yè)的下列收入為免稅收入:
  ü(一)國債利息收入;(1、財(cái)稅[2011]76號(hào):對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2、財(cái)稅[2011]99號(hào):對(duì)企業(yè)持有2011??2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅)。
  ü(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
  ü(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
  ü(四)符合條件的非營利組織的收入。
  -第(二)項(xiàng)所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
  ü企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國稅函[2010]79號(hào)
  免稅收入
  ?1、某企業(yè)2011年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元,已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%;取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為
     
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