高頓網(wǎng)校友情提示，*7蘇州實務稅務技巧相關內容非常實用的贈送禮品的會計與稅務處理(一)總結如下：
　　在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會發(fā)生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、***、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那么，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進行會計與稅收處理？贈送禮品企業(yè)在會計與稅收上有哪些異同？筆者結合財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業(yè)贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風險。
　　贈送禮品的會計處理
　　贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、***、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。
　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產流出事項，但并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為贈送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉賬。相應的，贈送禮品資產也是企業(yè)非日?；顒赢a生的經(jīng)濟利益的流出，該項支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。
　　贈送禮品的稅收處理
　　企業(yè)對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。
　　一、增值稅
　　增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。按照上述企業(yè)對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。
　　不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、***、買一贈一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應按照單位或者個體工商戶“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。
　　二、企業(yè)所得稅
　　所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。同時還規(guī)定，內部處置資產不視同銷售確認收入，資產移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產所有權屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業(yè)贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈送禮品的不同性質確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應酬費規(guī)定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務無關的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。
　　三、個人所得稅
　　財稅[2011]50號文件規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
　?。ǘ┢髽I(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
　?。ㄈ┢髽I(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外***機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
　　同時，還規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務。
　?。ǘ┢髽I(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。
　?。ㄈ┢髽I(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
　　案例
　　一、促銷贈送方式
　　企業(yè)為了拓展業(yè)務，常把貨物作為宣傳品、紀念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領用時均按成本價和應交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。
　　例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業(yè)形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：
　　借：銷售費用——廣告業(yè)務宣傳費 390000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　300000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　85000
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 5000
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調整營業(yè)收入和營業(yè)成本，應調增應納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按照不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。如果當年銷售（營業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2000×15%=300）。
　　根據(jù)財稅[2011]50號文件規(guī)定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。
　　二、買一贈一方式
　　如買空調贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據(jù)實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發(fā)票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征
 　　　　
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