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面向全國實施的“營改增”*7政策日前發(fā)布，標志著“營改增”從地區(qū)試點向行業(yè)試點轉變，稅制的公平性進一步體現，過去地區(qū)試點出現的地區(qū)間資源不平等的問題也將得以解決
實行“營改增”是推進財稅體制改革的重頭戲。過去一年，納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍的納稅人超過100萬戶，共實現減稅超過400億元人民幣。
有關專家接受記者采訪時表示，與前期適用于試點地區(qū)的政策相比，*7頒布的“營改增”實施辦法有五大變化，體現了稅收制度趨向規(guī)范和完善，對企業(yè)的減負力度也進一步加大。
變化一
不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅
一般來說，非企業(yè)性單位主要包括政府，事業(yè)單位和社會團體。這些單位法人平常不從事以盈利為目的的經營活動，偶爾發(fā)生臨時銷售行為，涉及“營改增”改革中現代服務業(yè)、交通運輸業(yè)等方面的時候，可以選擇將其按照小規(guī)模納稅人進行納稅。
“這一變化不能理解為給非企業(yè)性單位減稅負。其意義主要是在制度建設上更加完善，對于小規(guī)模納稅人的界定更加明確。”財政部科學研究所副所長白景明表示，非企業(yè)性單位涵蓋的范圍廣，全國事業(yè)單位、社會團體和行政法人幾十萬，涉及的經濟行為主體較多，當這些單位發(fā)生試點行業(yè)的服務時，按照什么樣的標準去交稅，應該界定明確，因此這一變化是制度完善上的進步。
變化二
應稅服務中增加廣播影視服務
白景明分析認為，之所以選擇這個行業(yè)，基于兩個原因。一方面，廣播電視服務行業(yè)本身發(fā)展規(guī)模較小，銷售額還不如亞洲一些較小的鄰國。隨著我們經濟的發(fā)展，文化消費能力隨之提升，其發(fā)展空間很大。另一方面廣播電視服務行業(yè)亟需政策助力。“廣播電視服務行業(yè)涉及制片、后期制作、錄音等，以前都是交營業(yè)稅的。其特點就是小產業(yè)鏈條長，交稅環(huán)節(jié)多，改征收增值稅，可以較大幅度減少重復征稅。”他說。
“新增廣播影視服務，不僅擴充了營改增的范圍，更有利于社會化分工的發(fā)展。”中國社會科學院財經戰(zhàn)略研究院助理研究員蔣震表示，因為購買廣告等服務可以進行稅收項目抵扣，企業(yè)就有動力去購買專業(yè)化的廣告等服務，比如制造企業(yè)將廣告外包給專業(yè)的廣告公司。這不僅有利于制造業(yè)企業(yè)專業(yè)升級，還有利于給廣告影視服務行業(yè)的企業(yè)創(chuàng)造更大的市場空間，利于行業(yè)的繁榮發(fā)展。
變化三
從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，其中含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
新規(guī)進一步明確了增值稅專用發(fā)票的范圍，從銷售方標注明確了發(fā)票的類別。
“以前的規(guī)定比較模糊，容易被忽視。單列出來起到提示作用。”白景明表示，貨物運輸業(yè)以前不征收增值稅，在“營改增”試點開通后才需交增值稅。單獨標注出來也很有必要。在之前營改增試點中，曾出現貨物運輸業(yè)繳納增值稅后，出現稅負增加的情況，標注清楚，有利于抵扣鏈條更完整，緩解稅負上升的情況。
蔣震強調說，值得注意的是，貨物運輸業(yè)現在還沒有完全被納入“營改增”范圍，尤其是鐵路運輸業(yè)現在還繳納營業(yè)稅。
關于稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，他解釋說這與新規(guī)中企業(yè)用于生產消費的摩托車、汽車、游艇可以參與進項稅額從銷項稅額抵扣的規(guī)定是相符相承的。
變化四
進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，去掉“自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)的運輸工具和租賃服務標的物的除外”的規(guī)定
這一變化顯著降低企業(yè)的成本。“以前，如果車輛用于企業(yè)內部消費，是不可以作為進項稅抵扣的，比如接送職工上下班的班車等。但是如果車輛用于生產環(huán)節(jié)，可以從銷項稅額中抵扣?，F在的新規(guī)明確，無論是用于生產還是用于消費，這些交易運輸工具均可以參與稅收抵扣。”蔣震分析認為。
變化五
納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照新規(guī)定繳納增值稅
新規(guī)明確，“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。”對企業(yè)來說，零稅率比免稅更實在，充分體現了稅收政策為企業(yè)減輕稅收負擔。不過要注意的是，放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
“免稅只是代表不用繳稅。而零稅率不僅不用交稅，還可以將前期的進項額度進行抵扣，進一步降低稅負。”白景明說，這項舉措更傾向于為企業(yè)減輕稅收負擔。
“適用零稅率的企業(yè)范圍并不廣，因為前提是納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定。”他進一步分析，這是在企業(yè)原來享受免稅、減稅的基礎上，再次加大優(yōu)惠力度的舉措。
蔣震也分析認為，優(yōu)先適用零稅率，有利于企業(yè)優(yōu)化稅收管理工作。新規(guī)對前期試點的稅收政策進行了整合，并根據前期試點中反映的情況，對部分政策進行了調整和完善，體現了我國稅制改革取得實質性的進展。
“營改增”試點政策升級，六方面梳理新政策變化要點
作者：楊臻 日期：2013-05-30
財政部和國家稅務總局日前聯(lián)合下發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），對“營改增”在全國范圍內開展試點的相關稅收政策予以明確。與之前試點政策相比，財稅[2013]37號文新增“廣播影視服務”作為部分現代服務業(yè)稅目的子目，并規(guī)范了相關稅收政策，完善了征管辦法。
“營改增”試點兩期后在全國推開
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了經國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點。2012年8月1日起至年底，“營改增”試點范圍擴大到北京市等8個?。ㄖ陛犑校?。增值稅的特點決定了“營改增”*4一次性在全國、全部行業(yè)推開，那樣一來稅率設置比較簡單，抵扣鏈條更完整。而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進，則意在防范改革中不可預見的風險。根據財政部和國家稅務總局之前的通報，通過一年的試點，總體看“營改增”漸行漸好，大部分的試點企業(yè)實現減負。
“營改增”不僅解決了重復征稅、完善了稅制，更重要的是助推了經濟的增長。為此，2012年4月10日，國務院召開常務會議，決定加快“營改增”的步伐，從8月1日起至年底擴大到全國范圍，力爭讓全國所有的試點納稅人都能夠分享“營改增”帶來的紅利。2013年5月27日，經國務院批準，財政部和國家稅務總局正式下發(fā)了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），對“營改增”在全國范圍內開展試點的相關稅收政策予以了明確。
試點應稅范圍新增“廣播影視服務”
前期的“營改增”試點應稅服務范圍主要是在“1+6”個行業(yè)中進行。即“交通運輸業(yè)”和“部分現代服務業(yè)”中的“研發(fā)和技術”、“信息技術”、“文化創(chuàng)意”、“物流輔助”、“有形動產租賃”和“鑒證咨詢”。在此次下發(fā)的財稅[2013]37號文中，在“部分現代服務業(yè)”中增加“廣播影視服務”子目，將在全國開展的“營改增”試點的應稅范圍擴大成“1+7”個行業(yè)。
根據財稅[2013]37號文的解釋，新增的“廣播影視服務”適用增值稅稅率為6%，其應稅服務范圍包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務，這三項服務又有具體業(yè)務范圍的細分。
廣播影視行業(yè)改征增值稅后，對于廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策調整為免征
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