高頓網(wǎng)校友情提示，*7遵義實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容“營改增”新規(guī)呈現(xiàn)五大變化(二)總結(jié)如下：
　　增值稅，優(yōu)惠期限截至到2013年12月31日。
　　另外，對于境內(nèi)的單位和個人在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)將免征增值稅。
　　試點(diǎn)行業(yè)營業(yè)稅差額納稅政策廢止
　　按照此前下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。但因考慮到營業(yè)稅與增值稅、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)政策的銜接問題，前期“營改增”試點(diǎn)政策針對一些按照營業(yè)稅政策規(guī)定，適用差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，規(guī)定在接受非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)計(jì)算銷售額時允許繼續(xù)采取差額計(jì)算的方法。即允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額為銷售額。由于此規(guī)定既涉及原營業(yè)稅政策，又與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不一致，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是納稅人都難以把握，也是試點(diǎn)地區(qū)的征管難點(diǎn)。而隨著試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國，這個問題將不復(fù)存在。
　　財(cái)稅[2013]37號明確，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條第（十六）和第（十八）項(xiàng)，自2013年8月1日起廢止。
　　財(cái)稅〔2003〕16號第三條第十六款規(guī)定，“經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按‘交通運(yùn)輸業(yè)’稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。”第十八款規(guī)定，“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。”
　　也就是說，從2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人發(fā)生的陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)以及廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，而是統(tǒng)一按照增值稅計(jì)稅方法計(jì)稅。即使這部分納稅人截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日取得的全部價款和價外費(fèi)用仍有尚未扣除的部分，也不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
　　財(cái)稅[2013]37號同時明確，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值），可在扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)后，以其余額做為銷售額。但對于在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，財(cái)稅[2013]37號規(guī)定在合同到期日之前，仍應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，不適用此項(xiàng)規(guī)定。
　　需要提醒的是，試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。有效憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
　　試點(diǎn)納稅人購入汽車可抵扣進(jìn)項(xiàng)
　　前期試點(diǎn)政策中沿用了現(xiàn)行增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則政策規(guī)定，無論是原增值稅一般納稅人，還是試點(diǎn)一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但對于試點(diǎn)一般納稅人將其作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。這一規(guī)定有鼓勵納稅人租賃應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇使用之嫌。為保證增值稅的不偏不倚的中性原則，此項(xiàng)規(guī)定在財(cái)稅[2013]37號中予以取消。這就意味著從今年8月1日起，全國范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，但專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的除外。
　　哪些項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，直接關(guān)系到增值稅一般納稅人的稅負(fù)。購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，意味著納稅人稅負(fù)的直接減少。
　　但在實(shí)際處理中，試點(diǎn)納稅人判斷取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣應(yīng)遵循“法無明文規(guī)定即可扣”的原則。即只要不是用于財(cái)稅[2013]37號及以后再頒布的文件中沒有規(guī)定不得抵扣的禁止情形，則無論是在生產(chǎn)中，還是經(jīng)營活動中取得有效增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款均可抵扣。
　　5類進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣
　　如何判斷哪些憑證可抵扣稅款，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算上原試點(diǎn)政策規(guī)定的也不明晰。財(cái)稅[2013]37號在明確規(guī)定增值稅扣稅憑證的種類的同時，也明確以下5類進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
　　對于該規(guī)定，提醒試點(diǎn)納稅人，原試點(diǎn)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而新試點(diǎn)政策對此作了重大調(diào)整，即原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，不再計(jì)算。而直接按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；
　　3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。
　　買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅；
　　4、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率；
　　運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。
　　原增值稅一般納稅人（包括試點(diǎn)納稅人）取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。
　　5、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
　　納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　新試點(diǎn)政策需要注意的其他規(guī)定
　　1、明確廣告代理歸入廣告服務(wù)子目；廣告的設(shè)計(jì)、策劃調(diào)整到設(shè)計(jì)服務(wù)子目。
　　2、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅稅優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有服務(wù)外包示范城市。注冊在中國服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日均統(tǒng)一適用免征增值稅稅優(yōu)惠。
　　從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。
　　3、適用增值稅零稅率的運(yùn)輸服務(wù)內(nèi)容增加，是否適用零稅率納稅人可選擇。
　?。?）境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率
 　　　　
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