高頓網(wǎng)校友情提示，*7北海實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容匯算清繳重點(diǎn)政策指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)提示十-開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(一)總結(jié)如下：
　　一、政策規(guī)定
　　（一）一般規(guī)定
　　1.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
　　2.對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
　　3.對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
　　4.企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：
　?。?）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
　?。?）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
　　5.法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
　　（二）企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
　　1.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
　　2.企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
　　3.企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/div>
　　4.企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/div>
　　5.稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)。
　?。ㄈ┭芯块_(kāi)發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定
　　1.定性判斷：
　　研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
　　創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。
　　2.研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范圍限制：
　?。?）《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》八個(gè)方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
　　（2）《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》十大產(chǎn)業(yè)：信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋。
　　二、政策依據(jù)
　　（一）《中華入民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條
　?。ǘ吨腥A入民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條
　?。ㄈ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）
　　三、風(fēng)險(xiǎn)提示
　?。ㄒ唬┲黧w資格
　　適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
　　（二）管理形式
　　對(duì)于享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件之日起至享受稅收優(yōu)惠政策的首次納稅申報(bào)前進(jìn)行備案。其中享受研發(fā)費(fèi)資本化加計(jì)扣除的，在首次享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的年度備案，以后年度不再備案。納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)后，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　一般情形下，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案需由總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以備案。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中國(guó)石油天然氣股份有限公司中國(guó)石油化工股份有限公司企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]623號(hào)）規(guī)定，中石油、中石化下屬二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的研發(fā)費(fèi)用，由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定的權(quán)限予以備案。
　?。ㄈ┛鄢c(diǎn)
　　1.研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)應(yīng)符合規(guī)定的范圍。對(duì)于“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級(jí)”無(wú)法做出專(zhuān)業(yè)性判斷時(shí)，可依據(jù)科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)。
　　2.可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍應(yīng)注意以下情形。
　?。?）會(huì)計(jì)在“研發(fā)支出”中核算的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容是否超出稅收規(guī)定的可加計(jì)扣除的部分。注意《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》的費(fèi)用歸集金額是否正確。
　?。?）對(duì)于不屬于在職的研發(fā)人員，如外聘人員進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。
　?。?）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用及支付給研發(fā)機(jī)構(gòu)管理人員的職工薪酬不能加計(jì)扣除。
　?。?）未專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除。對(duì)于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)及非專(zhuān)用于研發(fā)活動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)不能加計(jì)扣除。
　　3.如果研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源已確認(rèn)為不征稅收入，那么這部分研發(fā)費(fèi)用不得在稅前扣除及加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)部分也不能攤銷(xiāo)。比如來(lái)源于符合條件可以確認(rèn)為不征稅收入的財(cái)政撥款，以及已經(jīng)確認(rèn)為不征稅收入的即征即退增值稅款。對(duì)于取得的即征即退增值稅款，符合相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為不征稅收入的，不適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】87號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2011】70號(hào)）文件規(guī)定。
　　財(cái)稅[2008]1號(hào)文件*9條*9款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。”2011年1月1日以前取得的增值稅即征即退稅款，只要企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，就應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入。
　　財(cái)稅[2012]27號(hào)文件第五條規(guī)定：“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”2011年1月1日以后取得的增值稅即征即退稅款，如果企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，可以確認(rèn)為不征稅收入。
　　4.在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。
　　5.企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偙仨毰c成員公司取得的收益相配比。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和
 　　　　
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