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捐贈支出
一、政策規(guī)定
?。ㄒ唬┒惽翱鄢?guī)定
企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上（含縣級）人民政府及其部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
公益事業(yè)是指非營利的下列事項：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
?。ǘ┯嘘P(guān)捐贈資格規(guī)定
1.縣級以上（含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
2.公益性社會團體、公益性群眾團體的稅前扣除資格需要認定。
其稅前扣除資格由財政、稅務(wù)部門會同民政部門聯(lián)合確認，并由財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群眾團體。
企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體、公益性群眾團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。
（三）有關(guān)捐贈憑據(jù)規(guī)定
1.納稅人在我市開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：
《北京市公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)》（2011年7月1日起啟用，原《北京市接收捐贈統(tǒng)一收據(jù)》同時廢止）或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
2.納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存：
（1）財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
?。?）省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復(fù)印件。
二、政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第九條
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號）
《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號，以下簡稱財稅[2008]160號）
《北京市財政局北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（京財稅[2009]542號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）
《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號，以下簡稱財稅[2010]45號）
《北京市財政局北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 北京市民局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（京財稅[2010]2039號，以下簡稱京財稅[2010]2039號）
三、風(fēng)險提示
1.公益性捐贈支出途徑
企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出的途徑一：通過縣級以上（含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，其公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定；途徑二：公益性社會團體或公益性群眾團體，具體名單每年由財政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布。
企業(yè)的直接對外捐贈支出或通過上述列舉以外的組織或個人的捐贈支出均不允許稅前扣除。
2.企業(yè)公益性捐贈的扣除限額
一般情況下，當(dāng)年度會計利潤總額大于零時，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出的12%準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，如企業(yè)對奧運會、世博會、汶川地震、玉樹的公益性捐贈支出可據(jù)實全額扣除，與年度利潤總額無關(guān)，即虧損企業(yè)也可扣除。
3.企業(yè)公益性捐贈支出的扣除憑據(jù)
企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出應(yīng)留存公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
當(dāng)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)對外捐贈時，按照財稅[2008]160號第九條、《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》第十七條的有關(guān)規(guī)定，接受單位接受貨幣（包括外幣）捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額填開捐贈票據(jù)。因此，取得的公益性捐贈票據(jù)上的“捐贈人”、“開票日期”、“數(shù)量”、“金額”、“實物（外幣）種”類、“接受單位”等有關(guān)項目是否與實際情況一致；“捐贈項目”是否符合稅法規(guī)定的公益性事業(yè)類別，“金額”欄的數(shù)據(jù)與企業(yè)對該項公益性捐贈確認的視同銷售收入金額是否相符。
當(dāng)企業(yè)以非幣性資產(chǎn)對外捐贈時，按照財稅[2008]160號第九條、《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》第十八條有關(guān)規(guī)定，接受單位在接受非貨幣性捐贈時，應(yīng)按其公允價值填開捐贈票據(jù)。因此，應(yīng)重點審核企業(yè)取得的公益性捐贈票據(jù)上的“捐贈人”、“開票日期”、“數(shù)量”、“實物（外幣）種類”、“接受單位”等有關(guān)項目是否與實際情況一致；“捐贈項目”是否符合稅法規(guī)定的公益性事業(yè)類別；“金額”欄的數(shù)據(jù)與企業(yè)對該項公益性捐贈確認的視同銷售收入金額是否相符。
5.非貨幣性資產(chǎn)捐贈視同銷售
根據(jù)國稅函[2008]828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認收入。
因此，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)按公允價值確認視同銷售收入，按資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。
由于對外捐贈按稅收規(guī)定應(yīng)做視同銷售處理確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會計處理按非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值及發(fā)生的相關(guān)稅費記入“營業(yè)外支出”科目，由此造成了對外捐贈按視同銷售確認的所得或損失與會計出現(xiàn)了差異，應(yīng)注意差異的調(diào)整。
6.其他有關(guān)問題
對于統(tǒng)一以集團公司名義捐贈，但實際捐贈資產(chǎn)由各成員單位全部或部分出資的，各出資單位應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定在稅前扣除。除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，各出資單位不得憑集團內(nèi)部費用分割單等自制憑證從稅前扣除。
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