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手續(xù)費及傭金支出
一、政策規(guī)定
?。ㄒ唬┮话阋?guī)定
手續(xù)費及傭金支出稅前扣除應(yīng)符合下列條件：
1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
2.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
3.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。
4.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
5.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范保險中介服務(wù)發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]51號）規(guī)定，保險公司只能向合法的保險中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費（傭金）、公估費、勞務(wù)費等業(yè)務(wù)收入。保險中介機(jī)構(gòu)取得上述收入后應(yīng)及時向保險公司開具《保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》，不得開具其他發(fā)票及自制收據(jù)憑證。保險公司以收到的《保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》作為支付費用的憑證。
?。ǘ┨厥庖?guī)定
1.從事代理服務(wù)企業(yè)
從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
2.電信企業(yè)
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
二、政策依據(jù)
?。ㄒ唬┴斦俊叶悇?wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）
?。ǘ秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）
三、風(fēng)險提示
?。ㄒ唬┍仨毷瞧髽I(yè)實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金，預(yù)提性質(zhì)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。
?。ǘ┍仨毰c企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費及傭金，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。
?。ㄈ┛鄢揞~的計算：一是不能超過規(guī)定的扣除比例；二是對于保險企業(yè)計算扣除限額的基數(shù)是當(dāng)年全部保費收入扣除退保金的余額，而不是當(dāng)年全部保費收入。
?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付的手續(xù)費及傭金。即簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書。
根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項目。一般經(jīng)營項目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請的項目。
?。ㄎ澹┲Ц妒掷m(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。即除支付給個人的外，不得用現(xiàn)金支付。
（六）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。
（七）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，因為企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金應(yīng)從溢價中扣除。
企業(yè)的有價證券分為權(quán)益性證券和債務(wù)性證券。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財產(chǎn)所有權(quán)。債務(wù)性證券指擁有對證券發(fā)行人的債權(quán)。股票屬于權(quán)益性證券。企業(yè)發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，而發(fā)行企業(yè)債權(quán)等債務(wù)性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金是可以稅前扣除的。
?。ò耍┢髽I(yè)必須分清資本性支出與費用化開支的界限。凡是應(yīng)該計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，不得計入當(dāng)期的銷售費用等費用化科目一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會計規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。同時，計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出不得超出稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超出部分應(yīng)予以調(diào)整。
?。ň牛┢髽I(yè)必須如實核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。
?。ㄊ┢髽I(yè)是否如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得了合法真實的憑證。
其他風(fēng)險提示：
1.支付手續(xù)費及傭金必須使用合法憑證。是否存在發(fā)票的購票人、開具人、收款人不一致的現(xiàn)象。保險企業(yè)支付給中介代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費，是否依法取得《保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》；
2.是否存在以報銷發(fā)票的形式變相支付手續(xù)費及傭金。
3.企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不應(yīng)扣除手續(xù)費及傭金支出；企業(yè)的居間業(yè)務(wù)應(yīng)以所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額作為計算稅前扣除限額的基數(shù)，而不應(yīng)以企業(yè)的全部業(yè)務(wù)收入作為計算稅前扣除限額的基數(shù)。
4.企業(yè)是否以支付代理手續(xù)費的名義，向相關(guān)受益人或者其他利害關(guān)系人提供回扣或其他利益。
5.是否以支付手續(xù)費形式列支回扣、業(yè)務(wù)提成等支出。
6.是否利用支付手續(xù)費形式套取資金，用于一些費用開支。
（十一）國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀》中明確，從事代理服務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除。
對于未列入企業(yè)營業(yè)成本的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號，以下簡稱財稅[2009]29號）的規(guī)定執(zhí)行。例如：證券代理公司將支付給企業(yè)或個人從事居間業(yè)務(wù)的手續(xù)費或傭金計入“期間費用”，其計入期間費用的手續(xù)費或傭金受財稅[2009]29號*9條規(guī)定比例的限制，即“按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。”
（十二）《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀》明確，經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手續(xù)費及傭金，屬于勞務(wù)費支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，15號公告規(guī)定電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。收入總額是指企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定的收入總額。
按照國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗
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