高頓網(wǎng)校友情提示，*7荊門實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容匯算清繳重點政策指標風險提示三-不征稅收入總結(jié)如下：
　　不征稅收入
　　一、政策規(guī)定
　　企業(yè)收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。
　　政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。
　　國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
　　企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
　　1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
　　2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　　3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
　　二、政策依據(jù)
　　《企業(yè)所得稅法》第七條
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅 [2008]151號，以下簡稱財稅 [2008]151號）
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號，以下簡稱財稅[2009]87號）
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)
　　所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號，以下簡稱財稅[2011]70號）
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號，以下簡稱財稅[2008]1號）*9條第（一）項
　　三、風險提示
　　1、收入的確認及支出的調(diào)整
　?。?）關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅退稅不征稅收入的確認
　?、僖罁?jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政
　　策的通知》（財稅[2011]100號）文件規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。需同時符合下列條件：取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。
　　因此，在判斷企業(yè)取得的即征即退增值稅是否為不征稅收入時，不能僅憑企業(yè)收到軟件退稅款就確認為不征稅收入，還要看該企業(yè)是否取得《軟件企業(yè)認定證書》。只有《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機軟件著作權(quán)登記證書》的，即使取得增值稅即征即退稅款的，也不能確認為不征稅收入。
　　②核查《軟件企業(yè)認定證書》的有效期限，同時須通過當年軟件企業(yè)年審。
　?、圮浖髽I(yè)取得增值稅即征即退稅款的，但未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的，不能確認為不征稅收入。
　?。?）不征稅收入形成的支出的納稅調(diào)整
　　①重點審核行次：附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”第3列“調(diào)增金額”是否應(yīng)當有調(diào)增數(shù)據(jù)。
　　②符合不征稅收入確認條件而未作為不征稅收入填報的（包括作為應(yīng)稅收入或免稅收入填報），必須要作為不征稅收入。對用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)的支出進行納稅調(diào)增。通過核實主表第20行“加計扣除”及附表五第10行“1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”，有加計扣除的，同時調(diào)增加計扣除部分。
　?、鄯喜徽鞫愂杖氪_認條件且作為不征稅收入填報的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理，有加計扣除的同時要做納稅調(diào)增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出金額的，按研究開發(fā)支出金額做納稅調(diào)增處理，有加計扣除的同時做納稅調(diào)增處理。
　?。?）會計處理上，與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)而計入遞延收益的，附表三第11行“10.確認為遞延收益的政府補助”第3列是否有調(diào)增。
　?。?）免稅收入調(diào)減金額。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點審核附表五免稅收入的“其他”項目是否有應(yīng)確認為不征稅收入而作為免稅收入的情形。
　?。?）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入為附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計”數(shù)額。不征稅收入屬于營業(yè)外收入，不能作為計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)，同時也不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。審核主表*9行“營業(yè)收入”、附表八第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入中是否包含不征稅收入部分。
　　2、疑點提示
　　（1）對于企業(yè)取得的財政性資金，若不同時符合財稅[2009]87號和財稅[2011]70號文件規(guī)定的三個條件，但有相關(guān)政府部門明確規(guī)定其作為不征稅收入的，可以確認為不征稅收入。
　?。?）對于符合規(guī)定條件應(yīng)確認為不征稅收入的，不得計入應(yīng)稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規(guī)定條件的，如改變資金用途或未單獨核算的，應(yīng)確認為應(yīng)稅收入。
 　　　　
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